摘要：本文简要分析了工单材料成本核算常见异常情况：工单实际耗用物料跟工单产品数量不匹配异常以及存货发出计价异常，然后结合制度流程建设、ERP系统探讨这两类问题的解决方案，破解工单材料成本核算异常的问题。

关键词：材料成本;制度流程;用友U8;SAP

按工单生产，便于控制库存，实现工单的事前、事中、事后控制，还能计算每个批次、品种、步骤的产品成本，因此订单法已经成为主流ERP系统一致支持的成本核算方法。众所周知，生产组装型企业核算的难点在于成本核算，成本核算的难点则在于材料成本核算。本文拟对订单法下的材料成本核算过程中的问题进行分析，然后提出制度性的解决方案，再结合ERP系统探讨材料成本核算问题的解决办法。

一、工单材料成本归集异常原因简要分析

工单[1]材料成本归集异常原因有下面几种情况：1、物流跟信息流不一致，包括：（1）仓库部门不严格按照系统单据规定的物料发料，而是使用了替代物料发料;（2）车间产品入库或退料时，货不对版，也照单全收;（3）信息流跟物流有时间差，也就是说料已领或已退，或者产品已经入库，但是系统单据未及时过账更新库存。2、车间不按单领料、按单生产、按单入库、按单退料。具体包括：（1）车间领退料时，不按照工单领退料，而是按照成本中心领退料。（2）车间领用物料后，不按照领料单对应的工单进行生产，而是挪到其他工单生产;或者仓库做不到齐套发料时，车间挪用其他工单的物料进行生产。（3）不按照订单入库，频繁出现超订单入库的情况，将其他工单生产的产品入到本工单来。（4）关闭工单前该退的物料没有及时清退，跨月再退，直接影响工单成本核算的准确性。3、系统的功能设置不到位，比如说需要调拨到车间线边仓的物料，未设置倒冲入库;有副产品、联产品生产的工单，未在BOM里面进行副产品、联产品的相关设置。4、材料发出价格异常，包括价格为零或者负数等异常情况。诸如此类等等。这些异常，直接导致了工单材料成本核算不准确。那如何解决呢？

二、材料成本核算异常的应对策略

工单的材料成本等于工单物料用量乘以物料价格，要解决材料成本核算不准确的问题，首先要解决影响工单实际耗用物料归集准确性的问题;其次还要解决影响领料计价准确性的问题。这两个问题解决了，材料成本核算不准确的问题自然就迎刃而解。

（一）工单实际耗用物料跟工单产品数量不匹配的解决策略

工单材料成本核算不准确，很大一部分原因是工单实际耗用物料跟工单产品数量不匹配。要解决这个问题，一定要运用系统性思维，构建完整的生产管理制度体系，明确制度的执行责任，强化制度执行考核，并将制度流程固化到ERP系统中，利用好系统工具的管理控制功能，解决工单实际耗用物料跟工单数量不匹配的问题。

1、构建完整的生產管理制度体系

首先，要制定物料管理制度。通过物料管理制度要求做到信息流跟物流跟一致，就是说仓库部门要严格执行领退料单据过账更新库存与办理物料出入库手续同步的规则;物料收发时，不使用替代材料发料、也不张冠李戴进行入库;如需要使用替代材料，需要进行工程变更，刷新工单组件，重新制作系统发料单后再发料。特别要强调一点，禁止生产部门私下进行挪料作业。

其次，对工单生产、工单变更、关闭等作业也要制定制度加以规范。工单数量的变更，会引起生产订单物料组件的变化;定期检查并对工单进行技术性关闭时，要先检查工单的产品是否已经全部入库，多余的物料是否退回仓库。

再次，线边仓的管理也是要有相应的制度流程规范。车间会领用一些辅料，这些辅料因为难以单独拆装发料，需要先调拨到车间的线边仓。完工产品入库或报工入库时扣减账面库存，这时实际库存跟账面库存可能会存在差异，也就是说工单账面物料成本跟实际耗用成本会存在差异。为了减少这种差异带来的影响，需要定期对线边仓的物料进行盘点，并对盘点差异进行调整。

除此之外，还要理顺前端业务流程。比如说挪料问题的解决，就依赖于前段业务流程的顺畅。挪料产生的表面原因是生产部门没有办理相应的单据手续，没有按照物料管理流程办事，导致材料出库单据跟实际生产情况不一致，从而影响材料成本无法准确的归集。仅从生产管理层面要求生产部门不得挪料，那是远远不够的，还要把前端的业务流程理顺。一般来说，生产部门挪料背后的原因是：1）合格物料供应不及时，比如说没有齐套发料;2）退换料程序冗长，流程缓慢，跨部门协作不流畅;3）PMC生产计划以及排产不合理。这些原因造成了生产部门为了提高生产效率、减少停工待料而进行挪料，所以要解决生产挪料问题，除了规范工单管理流程外，还要理顺前端的业务流程才行：比如说供应商管理评审制度、物料交期管理制度、物料检验管理制度、物料齐套发料管理制度、紧急退换料制度、PMC插单管理制度等等。只有加强供应商的品质、交期管理，企业才有合格的物料供应给生产部门;只有加强物料的齐套发料管理以及对紧急物料需求开辟绿色通道，优先生产的工单才有足够的合格物料供应;PMC对插单生产要有完整的制度管理规范，才能避免顾此失彼，并且不断提高生产计划的准确率，这样才能大幅度地减少挪料现象。这样，严格按照工单管理制度执行，才不会成为一句空话，才能落到实处。这样，工单材料成本才能够准确归集。

2、明确责任归属，对制度执行情况进行考核

要明确制度执行的责任归属，按照绩效指标要求考核。制度是执行出来的，不是制定出来的。再好的制度，没有执行，也是一纸空文。制度要明确生产部门的执行责任，也要明确PMC管理部门的监督责任。比如说工单技术性结案时，PMC要去产线巡检，督促工单生产后多余的物料及时退库;对线边仓的库存，要及时组织定期或不定期盘点，查明原因，及时调整库存差异。需要强调的是，绩效考核指标必须要涵盖时效性相关指标。比如说，领料及时性、产品入库及时性、退料及时性指标。领料不及时，那生产任务不能及时完成是必然的，同时可能还会加大生产挪料的概率，导致工单的材料成本低估。产品生产好了，不及时入库，尤其是跨月的时候，会导致订单不能及时关闭，在产品成本比重过大，会影响在产品与完工产品成本之间的分配的准确性。产品完工入库了，工单多余的物料不及时入库，而是次月才入库，那么会导致当月工单的材料成本高估。因此，时效性指标必须要纳入绩效考核。另外，考核生产部门时，也要对其他关联部门做360°考核，尤其是物料供应管理相关部门。

3、通过ERP信息化系统支持物料管控

生产管理体系的落地，离不开ERP信息化系统的支持。ERP系统对物料超领、超订单入库、未领料的产品入库都有相应的控制功能。生产部门超标准损耗物料，是比较普遍的一个事情。对超领要是没有管控，那工单成本就会失控。在用友U8系统设置里面勾选“允许超订单发料”功能，启用补料标志功能，同时在存货档案里面对物料进行一个超额领料比例的参数设定，才能使得超订单领用的物料也能通过工单归集并且可控。而在SAP系统里，配置超领移动类型后，按照该移动类型发料，也能按照工单归集材料成本，虽然SAP系统自带的工单分项成本查询无法看到超领的记录，但是“记入文档的货物移动”功能能清晰地看到计划外发料。除了额定损耗制造出良品的情况外，超订单入库是不允许的，因为一个工单产成品多了也就意味着另外一个工单产成品少了。超订单入库的存在，也就意味着材料成本跟产品是不匹配的，因此产成品入库时还必须严格按照工单数量入库。用友U8系统中 “超订单入库”功能勾选去掉即可满足控制超订单入库的需求。另外，有些工单的物料未领，是因为系统未对某些需要使用调拨单发料的物料进行入库倒冲设置;某些入库的产品没有对应的领料，是因为这些产品是生产过程中制造的副产品、联产品，但是又未在ERP系统里面进行相应的功能设置。有了这些控制功能，自然就可以提醒我们及时处理这类异常了。还有，工单完工后跨月退料情况仍然无法完全避免时，那么如何处理跨月退料的情况呢？实际上，工单已经结算，跨月打开工单退料后重新结算，国内ERP系统一般是不支持的，启用了物料分类账的SAP系统也同样不支持。因为工单已经完工，这部分材料成本没有归属的成本对象。企业实践中碰到类似问题，一般是以成本中心领料（或退料）的形式直接记入主营业务成本。不过，SAP系统在未启用物料分类账时支持打开工单退料后重新结算，因为SAP系统按照标准成本核算成本，跨月领退料的材料成本通过工单结算作业后，将以工单结算差异的形式直接转移到主营业务成本差异科目里，并不是重新计算工单的成本。

此外，面对企业的现实情况，用友U8 ERP系统还提供了挪料单方便企业操作。挪料单方便车间物料管理员将工单的物料转移到另外一个工单，不需要将暂不生产的工单物料退回仓库后，再领出到需要物料生产的工单。

（二）工单领料计价异常的解决策略

企业在ERP系统中可以选择先进先出、移动平均法、加权平均法等来计算存货发出价格，而工单物料的价格就是存货发出价格。存货发出计价的原理并不复杂，但是在企业实践中却会碰到各种异常问题。

举个例子。比如用友U8是期末进行存货发出计价，所以它对存货发出计价是模拟单据业务的实际发生顺序来计价。因此出入库单据的收发类别一定要准确，因为用友U8存货计价是根据收发类别来计价。如果收发类别错误，会导致存货的价格紊乱。另外，一些特殊的收发类别，比如调拨单、形态转换单需要“特殊单据记账”处理[2]。但是，正常的出入库单据跟特殊单据业务顺序上往往有交叉，所以按照收发类别顺序来记账往往不能完全模拟真实的业务实际发生顺序，从而导致物料价格发生异常。再比如说，SAP支持实际成本计价，不过SAP系统为满足企业内部管控的需求，需要对所有存货进行实时计价，那么工单领用半成品则必须用标准成本计价（原材料也可以用标准成本计价）。因为当月生产的半成品采用实际成本法计价的话，则需要等到月末人工、制造费用出来后才能计算。因此SAP系统对半成品的计价方法一般是标准成本计价，月末则通过物料分类账将半成品的标准成本还原成实际成本，但是SAP系统的物料分类账将半成品、成品的标准成本还原成实际成本时，还原的成本对象是品种，无法还原到工单这个成本对象。也就是说经过物料分类账成本还原后，系统自带的工单报表的材料成本仍然不是真正的实际成本，因为工单报表中的半成品的成本还是标准成本，SAP系统的物料分类账功能并不会将工单报表领用的半成品的标准成本还原成实际成本。

那么这些问题如何解决呢？用友U8的存货计价问题，需要在单据记账时不仅考虑要考收发类别，还要考虑时间顺序，才能比较好的解决存货价格异常情况;而应用SAP系统的企业，如果需要知道较为准确的工单成本，要么不断优化标准成本估算，减小标准成本与实际成本的差异，让领用半成品的工单成本约等于工单实际成本;要么组织力量开发企业所需要的工单实际成本报表。

用友U8的存货计价，平时是没有什么工作量的，但是月末记账时会有较多的单据异常的情况要处理。SAP系统恰恰相反，SAP的物料凭证是实时计价入账的，所以平时要做好物料价格的事前控制、事中控制工作，月末结账时就不会出现太多存货价格异常的情况。无论是应用国内ERP系统还是国外ERP系统，存货计价过程中都会有各种异常情况，企业财务需要熟悉所選存货计价方法在ERP系统中的优缺点，并且还要熟练掌握ERP系统的各种操作，尤其是物料价格分析以及价格调整功能，这样才能分析出物料正常的、准确的价格，并对异常的物料价格及时进行调整，这样才能保证工单物料计价的准确性。

综上所述，准确的工单材料成本核算必须要做到：工单实际耗用物料跟工单产品数量相匹配，同时要做好物料的日常价格监控，月末的工单成本计算工作才会顺利准确。要达成成本核算准确的目标，要先建立好制度流程，抓好执行，明确责任归属，加强制度执行考核，并将业务流程固化到ERP系统里面，充分发挥ERP系统的预警功能、控制功能、核算分析功能，才能真正的准确核算好材料成本。

注释：

[1]工单等同于生产订单，属于同一含义的不同表达。

[2]文中描述的单据记账是指启用了存货核算模块但是未启动成本管理时的操作模式，启用了成本管理模块后，操作方式略有区别，但是原理不变。

参考文献：

【1】成本与管理会计（第2版）孙茂竹 于富生编著 中国人民大学出版社.

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