张丽 中国林场集团有限公司

当林产品在市场上的价格不变的时候，林业生产的成本决定着林业企业的利润，由此可以反映出企业在市场上的竞争了。在实行新会计准则的情况下，林业企业在确定投资经营和生产经营的方案时，一定要合理地审核相关的成本数值，评估各项预定方案的实用效果以及对比各项方案可能带来的经济效益，以采用更好的方案。

一、当前林业会计核算工作存在的主要问题

（一）落后的会计制度

社会经济迅速发展的环境下，我国的会计核算管理制度也逐渐步入正轨，向规范化的方向发展，以前的林场会计制度已经不能够适应市场经济的发展走向，也很难满足企业的发展需求，不能准确反映林木资产价值。当前的情况是林业企业执行的依据是2006年颁布的《企业会计准则》。其成本的计算使用的还以历史成本法，随着林木周期逐渐变短，假如林木被伐，则会产生造林费用和生产经营成本，这些都是需要计入生产成本的，进而就忽略了初期的投资成本。基于此，忽略了货币的时间价值，则低估了林业的资产价值，并且没有科学的对企业偿债能力进行评估，限制了企业融资情况，无助于资本保全。

（二）补偿制度不完善

要想根本问题上解决林业的生态补偿问题，对生态效益进行定价是十分关键的，目前我国的森林法规定，生态补偿的资金基本上都是有地方财政和国家财政补贴的。但是投入到林业的预算比较有限，致使其补偿的标准较低，还存在着不能及时拨付的情况，另外，如果都按照面积计算补偿的标准，不能够完全的对生态产品价值进行补偿，与此同时，市场中的林业生态补偿制度还处于试点、审定、探索的早期阶段。缺少先进的补偿体系会导致林业企在市场上的竞争水平降低，在财会方面容易导致林业企业在市场上提供的产品没有公正的真实的评估标准，没有销售金额进账的情况，阻挡了生态价值的循环，给会计核算改革带去一定的限制障碍。

（三）对森林价值的认知欠缺

在传统的想法下，森林的价值主要是提供生产木材，通过销售木材来获得生存的价值，因此导致林业会计体系的侧重点是森林的生长周期，只专注于森林资源的抚育、获取及更新；在进行会计的审核的时候，林产品主要体现的价值是把森林资源通过市场的销售然后获得相应的货币效益。但是忽略了在这其中，森林资源易是生态价值的体现，其中生态价值的产生到最后发挥作用都没有得到有效的回应。因此，就出现了林业企业的收益没有和社会效益达到一致，致使在经济效益的推动下，林业企业对森林盲目的采伐，进而破坏了森林的生态资源价值，给环境保护工作带去了难度。除此之外，价值折耗、经济成本等和生态价值相关联的资金链条没有在会计计算中反映出来，未能秉承“实质重于形式”的基本准则，降低了在林业资金管控的能力，不利于管理。

（四）分类核算未明确

森林价值分为经济价值和生态价值两种，因此可把其分为商品林和经济林，结合不同的生长规律或者是服务功能进行有效管理。对于商品林来讲，借助于企业的生产经营模式多渠道的进行融资，实现利益的最大化；对于公益林来讲，可借助于各地政府的扶持和社会力量的作用构建合适的经营模式，实现生态效益最大化。虽然在新会计准则中加入了公益林方面的规定，明确了公益林的生态服务属性，但是这项属性并没有纳入会计的确认范围，在实际的会计处理操作上，公益林的处理和商品林的处理没有区别。在这样的情境中，公益林的经营模式可能会商品化，致使企业在追求经济利益的时候忽视其生态效益。另外，在对资金进行分配的时候，很难合理地对两者属性的效益进行划分，不能合理地评价公益林的经济效益和生态效益。

二、改进林业会计核算的应对措施

（一）优化会计核算方法

对于可视化的森林资源活动，如果林木类的资产信息是全面的，那么可以在历史成本稳定的基础上，借助于历史成本法的计算方法进行初步确认。但是为了保证会计记录的统一性，减少森林生长周期在货币时间上的价值影响，可借助于在历史成本为主要方式的基础上进行账面价值和公允价值相比较的方法对林木资产价值变化进行评估。对于不可视的森林价值，在会计核算的过程中，出于没有建立相应的生态服务市场的情况，所以很难实现市场交换，基于此，可以借助于相应的计量方法进行计算。

（二）落实分类核算

在建设新会计准则核算制度的时候，一定要对林业企业的生产经营状况充分的监督和对其财务状况充分的反映，并结合商品林和公益林各自的经营模式和管理特点制定相应的核算方案，不同的核算方法不仅要相互独立，还可以借助于一些程序进行接洽，共同建设一个规范完整的会计核算制度。

（三）构建双轨制模式

双轨模式下的财务会计与生态会计需要分别明确各自的体系、计量记录及核算基础。同时。还要保证二者系统之间有一定的距离，相互独立，自成体系，其中财务会计系统以财务核算为主导，让其变成双轨制模式的主要系统，借助于生物资产会计准则进行一系列的会计审验、计量的工作等，并把会计基础确定为权责发生；把生态会计系统当作双轨制的副系统，反映林业企业中的生态成本及效益。

三、结论

综上所述，新会计准则要想更好地实施，林业企业就必须要结合目前的时代背景——生态文明建设，要彻底改变以经济价值为主的思想，不断延伸计量维度，合理地真实地体现森林资源的生态价值、历史价值、公允价值、效用价值等等，建设科学的衔接制度，渐渐完善审计模式的缺点，促进林业的未来发展，推动经济增长，维护生态平衡，稳步发展。