杨雅丽 山西银光华盛镁业股份有限公司

随着当前国内国际的不断加剧的竞争形势，企业为了在行业中具有竞争力，实现利润最大化，这就需要寻求新的方法来解决降低成本的难题，该问题迫在眉睫。传统的成本管理方法明显不再适合现代制造企业，而作业成本法无疑是当前一个最佳的选择，它全面细致的信息和先进的管理思路，为管理层决策提供了有力支持。特别是随着经济全球化和信息化的快速发展，制造业企业竞争越来越激烈，企业为了在行业中处于不败之地，提高利润，必须实施作业成本方法进行降低成本和管理成本。企业需要加大研发力度，开发新产品，这是企业立于不败之地的根本所在，只有通过加强对自身企业的管理，持续的降低成本，才是解决企业利润最大化的有效手段。作业成本法通过各个环节信息的收集汇总，能够有效的降低全过程生产作业成本，而不仅仅是企业降低生产成本。作业成本法作为一个外来成本管理方法，现在逐渐被广大制造业企业认可和应用，特别是制造企业，对其增强竞争力和降低成本意义更是重大。

一、作业成本法的产生和原理

作业成本法是由美国会计学家埃里克·科勒1952年在《会计词典》中首次提出相关概念，它与传统的成本核算方法在应用中有质的变化。作业成本法在现代生产的情况下，以生产为核心，把各个环节中的费用汇总到一起，再将总费用分摊到产品上，这样使成本统计更明了细致和全面。

作业成本法是把企业的生产流程分成若干个成本库，外界因素、生产因素等都收入其中，收集的信息更加详细全面，它把所有的成本进行合理细致分析，各个环节成本消耗降到了最低，从而降低总成本。作业成本法对企业内部管理要求更加细化，各种作业生产流程更加完善，这使得各个环节的管理和业绩考核更加严格。作业成本还把产品成本、作业成本及相关资源动因、成本动因都包含在里面，这三类信息能全面的分析成本，为企业管理层决策提供有力支持。

二、制造企业采用作业成本法的影响

随着当前紧张的国际贸易形势，国际国内竞争都进入白热化阶段，不少制造企业都受到了外界成本方面的威胁，这使得制造业要尽快与国际接轨，使得企业必须全面重视成本核算工作，降低企业生产成本，以在竞争中有更多优势。作业成本法中细致全面的成本信息对制造业产品的定价和产能设计有重要意义，既能避免因产品的定价过高或者过低造成的不利影响，又能减少因信息不全面造成的产能不足和过剩造成的损失。制造业采用作业成本法更能够提高成本核算准确性，降低成本，提高企业的市场竞争力。

作业成本法对制造费用占比较大、生产产品工艺较弱、生产产品种类较多的企业影响更为显著。制造费用占成本较大的企业，由于生产环节成本管理不合理造成成本占比较大，在市场竞争日益严重的情况下采用作业成本法能精确核算产品成本，降低各个作业中的成本，使总成本得以降低，增加在市场的竞争优势。生产工艺较弱的企业作业数量、作业种类区别大，采用作业成本进行生产费用分摊，能精确对产品成本核算进行安排从而降低企业整个成本。生产产品种类较多的企业，随着企业的发展和市场的要求必须由过去的单一型生产向多种类开发方面发展，制造更多新型产品，对成本的核算精确度要求越来越高，作业成本法能够全面精准的分析成本，有助于管理层及时做出决策。

三、作业成本法的应用

（一）企业内外部良好的环境有助于作业成本法的实施

任何管理方法都离不开政府和企业管理层的支持，首先企业内部管理层要认识到作业成本法的重要性，积极在企业内部积极倡导和执行，对各环节员工有针对性的进行专业培训和指导，建立完善的内部成本管理制度和绩效考核制度；其次，要防止有与当地政府给予的优惠政策、现行的会计管理规定、当地税务政策的矛盾，去找政策对作业成本法的优惠点及相同点，争取更多有利于企业发展的政策和规定。

（二）ERP和作业成本法相结合

目前企业都使用ERP系统来进行财务系统管理，该系统里面的程序在一定程度上确实降低了企业的生产成本、库存成本等，增强了企业在市场中的竞争力。但是随着制造企业的发展，一些不足之处也渐渐暴露出来，作业成本法恰恰解决了它的不足之处，弥补了企业对高质量的成本信息要求，更好的服务于企业。

（三）综合提升人员素养

作业成本法是不同于传统成本法的一个核算方法，它对人员的要求更为专业、严格。在制造企业中特别容易出现财务与生产技术相脱节的情况，员工视野狭窄，不能从企业实际情况全面考虑问题。企业在实行作业成本法时，要进行专业化的培训，不断提升员工的专业素养和成本观念，实行成本业绩考核，加大生产成本的管理。财务人员要开阔视野，对生产、采购、研发、销售等部门全面了解，这样能更全面的对企业进行成本管理和成本分析，更有助于管理层做出有利于企业发展的决策。

作业成本法在制造企业中的应用日趋成熟，影响越来越大。随着成本核算体系的完善和人员综合素养的提高，它将在企业管理中发挥越来越重要的作用，其优势将更加显著，企业也能更深刻的感受到它带来的好处。在应用过程中切记死搬硬套，要结合企业自身实际情况来应用，在企业发展的过程中将展现出更强的竞争力。