唐长兵 重庆军通汽车有限责任公司

在当前市场环境日渐复杂的情况下，企业的成本控制工作难度日渐加大。因此，对企业经济效益影响因素加以研究，并对成本管控性质的工作进行优化策略设计，有助于企业成本管控水平的优化。对企业的成本管控方式和架构加以总结，并对当前成本管控存在的具体问题加以研究，制定符合实际情况的改进策略，是很多企业成本控制人员重点关注的问题。

一、成本管控方式的基本情况

公司现有生产模式按照“以销定产”，分批次生产。年度成本预算根据预计销售产品，预计年度产品成本和数量，按照产品的数量、材料用量定额、工时定额等编制材料用量、工时、辅料费用等成本费用预算。

成本管控的步骤：

第一步，确定年度成本管控基本要素：根据其产品的工艺流程、生产组织类型和管理要求，确定成本计算对象和方法。

第二步、成本管控的对象：1.产成品；2.在制品；3.对耗用同一种原料生产出两种以上分类产品应分别列为成本核算对象。

第三步、成本管控的核算方法：

1.对能直接归属某个成本核算对象的成本费用直接列入相应成本对象的成本中。

2.对涉及两个及两个以上成本核算对象的成本费用采用分配办法归集，分别根据具体情况按人员比例、工作量比例分摊。

第四步、成本管控核算程序：

按成本费用发生项目进行归集，归集过程中保持成本核算与实际生产经营进程的一致性。

第五步、在制品成本的核算：

1.对于各月之间变动不大、在制品数量较少、生产周期较短的情况，不计算在制品成本。

2.对于各月之间变动较大、在制品数量较多、生产周期较长的情况，计算在制品的原材料成本和制作工时，计划入半成品库。

第六步、成本管控核算分析：1.成本管控核算分析的内容（1）根据成本费用目标检查和评估实际执行情况，分析成本费用差异的原因。

（2）找出影响成本费用的因素和降低途径，提出改进建议挖掘潜力，提高经济效益。

2.成本管控分析的方法

（1）通过分析收入利润率、成本费用利润率等指标，评估成本费用的现实情况。

（2）根据工资、材料、燃料、电力、折旧以及其他各要素费用的变化情况，通过同主要消耗定额和开支标准进行对比，计算各因素的影响程度。

（3）通过将实际成本与计划成本比较，检查计划执行程度。

（4）通过将本年成本主要指标与去年同期和历史最好水平比较，观察成本变动趋势。

二、成本管控构架情况

现阶段公司成本管控结构，财务总监主要负责，分管销售、生产和科研的领导协助。部门分工如下：

1.销售部负责编制年度产品销售计划和交装计划；

2.科研部门负责产品材料定额、工时定额等；

3.生产计划部根据年销售计划，拟定年度生产计划和生产进度；

4.采购部根据年度生产、科研计划编制按定额编制采购计划；

5.制造车间根据执行生产、科研计划和辅助生产费用计划；

6.财务部根据采购计划，审核材料价格，并做到三方对比报价，关重件尽量通过谈判让其降价，财务部按月收集、统计、分析、对比产品生产成本，寻找成本管控的突破点。

三、成本预算的执行及执行中发现重大偏差的应对措施情况

公司生产产品以特种车为主，产品成本预算都是参照科研部门提供的材料用量定额，测算年度产品总成本。产品分为定价产品和暂定价产品。

1.定价产品采购材料用量定额和工时定额比较固定，批次成本差异较小，采购部根据科研部门的定额实施采购；影响定价产品的成本预算执行主要是：（1）原材料受市场价格波动、采购批量小的影响；（2）生产工时受工人熟练程度的影响较大。

2.暂定价产品影响成本预算执行的主要是：（1）产品配套价格不确定；（2）暂定价产品存在科研试制和生产同步，材料用量或定额不准；（3）反复试制工时较多，加之设备老旧，新的工艺无法实施，增加人工试做工时。

应对措施：

1.按年度采购计划，拉大原材料的批量，分批供货；2.加强公司员工对工艺、工序流程培训；3.对产品工时实行工段包干制，对整改工时是否开具，纳入产品完成情况考核；

4.根据现有生产情况，添置或改造设备，达到新工艺的要求。

四、成本管控存在的主要问题及采取对策

存在的问题：

1.科研部门制定产品定额，部分材料用量不符合实际生产、部分修改材料定额时未经部门讨论和审批；科研部门设计结合现有设备情况，拟定合理的工时。

2.采购部采购的名称与科研部门提供的材料名称或规格型号不一致，造成存货的积压；

3.辅料（气体、焊丝焊条、低值易耗品等）计划用量不准确；

4.其他部门、人员对成本管控意识淡薄，只要涉及财务数据，都是财务部门的事情。

5.呆滞品处理不及时，造成存货积压。采取措施：

1.科研部门联同制造部门，拟定符合实际生产的材料定额和工时定额；

2.采购部入库时，名称和规格型号应按要求统一；

3.年度辅料按照生产产值占比预计合理的用量；

4.加强成本预算管控，无预算不予实施；

5.加强呆滞品管理，采购部会同相关部门鉴定，并相关程序处理。

五、进一步提升成本管控质量水平的建议

1.成立成本管控小组，纳入年度绩效考核；

2.科研部门应编制符合公司生产的材料用量、工时，并加大其考核；

3.加强内部程序管控，相关部门应按照制度执行；

4.集团、公司应组织成本管控人员的相关培训并加强对成本管控的检查，重点针对计划和计划完成情况检查；

5.督促采购及时挂账，减少价格成本差异。

六、结论

提高企业成本控制质量，有助于企业经济效益的提升。因此，在企业的竞争压力日渐加大的情况下，进行成本控制工作问题的研究，并制定切实可行的改良策略，对提高企业发展质量，具有十分重要的意义。