于传生

[摘 要]行政事业单位作为政府职能运作的重要组成部分，其财务核算质量体现了我国政府财务核算水平。《政府会计制度》的颁布给行政事业单位财务核算工作改革提供了指导方向，行政事业单位要正确看待《政府会计制度》的颁布，认真学习并严格落实新制度，才能提升行政事业单位的财务核算水平。今后，行政事业单位在财务核算工作中需要围绕两套报表展开，必定给财务核算工作造成一定的影响，只有行政事业单位认真贯彻落实《政府会计制度》，积极制定应对措施，才能够有效缓解《政府会计制度》执行过程中所带来的不良影响。

[关键词]政府会计制度；行政事业单位；财务核算

中图分类号：F253 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2021）23-0001-03

（一）充分满足行政事业单位的发展需求

我国经济的快速发展，对行政事业单位的管理质量提出更高的要求，行政事业单位的财务管理工作将会面临诸多的问题与挑战。财务会计人员要将过去的工作模式进行优化，认真贯彻落实《政府会计制度》，将财务核算、预算核算两条线工作齐头并进，充分满足行政事业单位的发展要求。

（二）推动行政事业单位预算会计与财务会计融合

《政府会计制度》的颁布，需要行政事业单位能够同时贯彻落实预算会计与财务会计、收付实现制与权责发生制等制度，对于行政事业单位的财务管理人员具有较高的专业技术要求。《政府会计制度》能够加速行政事业单位财务会计、预算会计工作的融合，推动行政事业单位财务核算体系的形成。

（三）实现财务核算职能

行政事业单位的财务核算工作十分重要，《政府会计制度》强化了政府财务会计核算，明确了政府会计的财务核算职能。在实际的财务管理流程中，财务工作人员要对会计全要素进行记录和核算，从根本上提高行政事业单位财务核算水平及质量，全面反映行政事业单位整体财务状况[1]。

（一）执行统一的《政府会计制度》

《政府会计制度》整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行政事业单位会计制度的内容，新制度彻底改变了会计核算方法，增加了权责发生制下的财务会计模式，预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的会计制度，双基础、双功能、双报告，通过对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算，推翻了以往收付实现制的固化思维，行政事业单位从2019年起已经执行了统一的《政府会计制度》[2]。

（二）强化了财务会计功能

政府会计对于科学编制综合性财务报告，准确反映单位财务状况和运行成本具有重要意义。

1.要求对固定资产和无形资产等计提折旧或摊销。在原行政事业单位会计制度固定资产核算中，固定资产不计提折旧，无法体现行政事业单位的资产状况，不利于行政事业单位对资产情况的监督与管理。新制度下，固定资产、无形资产科目明细下新设累计折旧和累计摊销，预计使用年限内按照既定的方法计提折旧额，折旧方法一经确定，不能随意变更。计提折旧与摊销后，直接反映成本费用，算出合理的损耗支出，从而更加准确客观地反映行政事业单位的资产状况。

2.全面引入权责发生制。强化财务会计核算功能，全面引入权责发生制，增加了收入、费用两个财务会计要素的核算内容。行政事业单位的收入主要有财政拨款收入、事业收入、非同级财政拨款收入以及其他收入，在原制度的学费收入的确认是以收入实现制为基础，即收到学费后才能确认为是收入，致使拖欠的学费不能及时确认为收入，导致行政事业单位收入情况无法真实体现。新会计制度已明确了收入执行权责发生制，拖欠学费计入应收账款。此外，科研单位的事业收入确认以合同为基础，按照合同的约定分期确认收入。期末要对包括应收账款、预付账款等可能发生的坏账计提坏账准备，计入当期损益[3]。

（三）扩大了政府资产和负债核算内容

在资产核算方面，增加了文物文化资产、公共基础设施、保障性住房等内容。在负债核算方面，原制度中核算应付款项未产生现时义务时不计入，在实际支出时才进行核算，当期行政事业单位隐形债务情况没有体现在账上，导致负债虚减。新制度增加了預计负债、受托代理负债等科目，同时将行政事业单位承担担保责任而可能产生的预计负债计入报表，体现了会计的谨慎性原则，加强了行政事业单位对财务风险的监督和管理[4]。

（四）完善了报表体系和结构

在新制度改革前，行政事业单位一直执行的是预算会计核算体系，形成的报表数据不完整、可比性不高、财务信息披露不足。随着公众对行政事业单位财务披露的关注度上升，行政事业单位报表体系改革旨在提供更加具体、透明的财务信息，预算会计报表与财务会计报表相互反映、相互促进，从而更好地满足现代化信息披露需求。

以往行政事业单位会计核算的目标是规范财务行为以及监督和关注预算收支情况，而新制度的政府综合财务报告更加注重行政事业单位的真实资产负债状况、运行情况以及现金流量，提供一致性、可比性、准确性和完整性的财务信息，有利于加强行政事业单位对资产负债的管理，提高会计信息质量和预算绩效管理水平，促进财务信息透明化。

（一）行政事业单位落实新制度存在的问题

1.按照行政事业单位业务特点更新财务核算系统

新制度要求在同一系统中实现财务会计和预算会计并行，这就需要行政事业单位根据自身情况与软件服务提供商沟通调整更新财务核算系统。行政事业单位资金来源多元化，包括财政拨款、学费收入、科研收入、捐赠收入等，除需要设置会计科目外，还需设置经济分类科目、功能分类、资金来源等信息，项目预算控制环节采用项目精细化管理模式，预算系统对接财务系统，预算系统采用预算额度控制，财务核算系统财务会计和预算会计科目均带项目核算，便产生了财务项目和预算项目双余额，以上复杂的任务必须增强财务系统的辅助核算功能，行政事业单位需要建设符合自身需求的财务核算和外围的预算管理信息系统[5]。

2.增加了会计人员财务核算工作量

新旧制度衔接工作量大。新制度要求资产负债全部入账，这意味着行政事业单位衔接新制度的资产负债全面清查工作必不可少而且要及时准确，在工作量、难度、时间和人手上都提出了要求。

日常核算内容增多。政府会计的双功能、双基础核算模式导致日常核算中业务分录数量增加，双报告导致财务报表编报工作量加倍。固定资产无形资产方面，要追溯确认资产账面价值补提固定资产折旧和无形资产摊销。在债权债务方面，要补充披露相关信息。

财务核算软件信息化程度不高，预算分录自动生成率低。为了实现自动生成预算会计辅助核算，系统对应增加了许多辅助功能。在实际操作中，财务系统对一些稍加复杂的业务，不能准确生成出预算会计分录，如工资凭证。另外，日常自动生成的预算会计凭证是否正确，目前仍然需要财务人员加以分析判断，在存在问题时还需要花费人力时间寻找预算结余和财务盈余的差异，给日常会计核算带来了很多困难和不便，增加了行政事业单位财务工作者的劳动强度[6]。

3.面临权责发生制核算难度大的挑战

《政府会计制度》要求行政事业单位采用权责发生制和收付实现制双基础核算模式，行政事业单位由于一直是以收付实现制为基础核算，长期思想观念固化，要想立刻从观念上增加权责发生制核算并不容易，相关资产管理、合同管理思路转变需要一段时间，这为贯彻实行权责发生制带来了巨大挑战。

收入确认时间点问题。按照权责发生制要求，收入确认可以根据合同执行时间比例、实际完成进度、工作量完成比例、合同成本比例等确认收入。科研单位事业收入要按照合同约定，收到收入时先计入预收账款，由于签订合同、保管合同部门与财务部门不能实时进行信息的共享，后续以累计发生的成本占比来确定合同进度进而确认收入，这也是一个很烦琐的过程，稍不注意就会忘记，导致有的直接计入收入，有的计入预收账款的混乱局面。

固定资产折旧问题。制度规定当月新增的固定资产当月计提折旧，当月减少不提折旧。资产部门已经对接了财务系统，资产系统升级后，根据折旧年限及折旧方法，可以自动生成折旧表入账。但是，资产精细化管理不到位，专用设备和通用设备分类界定不清楚，对成本核算将会带来挑战，需细化类别，提供录入参考信息。

坏账准备计提问题。行政事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收款项和其他应收款进行全面检查，分析其可回收性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失。坏账准备计提的方法跟企业会计一样，可以采取账龄分析法、余额百分比法、个别认定法。行政事业单位的坏账核销处理方法以前年度一直需要上级主管部门和财政部门审批备案，新旧政府会计衔接时根据国有资产清查结果处理了一批坏账。目前行政事业单位账上的往来款，情况复杂，笼统的采用账龄分析欠妥，暂时没有计提坏账准备，可以考虑采取个别认定法计提坏账。

（二）行政事业单位落实政府会计制度的建议

1.加强组织领导，强化单位部门负责人的责任意识

行政事业单位《政府会计制度》涉及行政事业单位财务核算与管理的各个方面，并不是仅依靠一个财务部门就能完成的，行政事业单位应成立执行《政府会计制度》的组织机构，负责财务信息披露完整全面，明确衔接贯彻新制度目标，计划执行实施的详细方案。同时加强各部门的职责分配，确保认识到位、组织到位、人员到位，各部门相互协作，通过组织学习政府会计制度与准则，深入意识到实施新制度的必要性和重要性，加强责任落实力度，定期或不定期地检查行政事业单位《政府会计制度》的执行情况[7]。

2.加強人才队伍建设，定期组织业务培训

按照新制度要求，在执行制度过程中会出现新问题，行政事业单位应结合实际情况，对财会人员进行培训或安排外出学习交流。在行政事业单位没有制定出准确符合自身的指导手册之前，确保会计理解并掌握新制度各项规定，可以与实施效果好的行政事业单位进行交流沟通，获取切实有效的实操经验。对资产管理、基建、后勤等相关人员进行培训，确保他们能理解并掌握本项工作内容及应完成的工作任务，更快更好地符合新制度的要求。《政府会计制度》对会计人员业务素质要求高，特别是财务报告的编制，需要高素质人才队伍支撑[8]。

3.加强与软件服务供应商的联系

行政事业单位实施《政府会计制度》对信息化建设的要求极高，为了提高工作效率，要求提供完整、全面的财务信息披露软件，软件服务供应商要结合《政府会计制度》和行政事业单位自身的具体实际情况，及时更新和完善会计信息系统，确保会计信息系统生成的财务信息符合新制度的要求，为行政事业单位信息的披露提供数据支持[9]。

综上所述，《政府会计制度》贯彻落实以来，行政事业单位要对财务核算工作进行梳理，结合《政府会计制度》的各项要求，优化财务核算工作，创新固定资产核算形式，提高行政事业单位财务核算的质量和水平，推动行政事业单位的可持续发展，从而更好地为社会公众提供服务。

[1]陈恒. 政府会计制度对事业单位财务核算的影响和应对措施[J]. 财会学习，2019（23）：42-43.

[2]陈喆. 政府会计制度对事业单位财务核算的影响和应对措施[J]. 财经界，2019（33）：124-125.

[3]王珍青，李海宁，迟红梅. 简述《政府会计制度》对事业单位财务核算的影响及应对措施[J]. 当代会计，2020（04）：80-81.

[4]肖庆珊.政府会计制度改革对行政事业单位会计核算与管理的影响探究[J].财经界，2021（25）：149-150.

[5]马小梅.政府会计制度下事业单位会计核算工作要点[J].行政事业资产与财务，2021（16）：76-77.

[6]伍冬英.政府会计制度实施对事业单位财务核算影响研究[J].财经界，2021（23）：89-90.

[7]李小丽.《政府会计制度》下事业单位会计核算分析[J].中国产经，2021（14）：134-135.

[8]彭秀文.政府会计准则制度下事业单位会计核算工作的开展对策[J].今日财富（中国知识产权），2021（10）：154-156.

[9]孙婷.政府会计制度下文化事业单位会计核算的问题与对策[J].纳税，2021，15（20）：77-78.