郭一旭

摘 要：税收在我国的经济发展中发挥着关键性作用，而企业在经营和发展中，也应该在合法条件下按照自身的实际经营现状来规划自身的业务发展，让各种税收方面的法律和政策得以充分利用，通过对税收和会计的合理处理，让企业经营利润达到最大化。基于此，本文对企业所得税的税收筹划以及相关的会计问题进行分析。希望通过本次的分析，可以为当今企业的良好经营与发展提供相应的帮助。

关键词：企业所得税;税收筹划;企业经营发展;会计问题

就目前企业的财务管理而言，一项重要的组成部分就是税收筹划。税收筹划与企业中的每一个生产和经营环节都有着紧密的联系，而且和当今的税收法律法规之间也有着非常大的联系。就总体而言，税收筹划这种经济活动不仅需要充分利用理论来实现，它也有着非常强的技术性，只有将理论和技术之间做到有机结合，才可以发挥出其充分的作用与优势。

一、税收筹划定义

关于税收筹划，虽然不同专家学者所给出的定义有着一定差异，但是其本质之间依然有着非常大的联系。通过理论界与实务界之间的有机结合，我们可以将税收筹划定义为：纳税人站在企业战略管理的角度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。税收筹划是一种合法活动，他是企业在开展经营活动前就做好的计划和安排，目的就是减轻税赋，防范风险。

二、我国当前税收筹划中容易出现的问题

1.只注重税负不考虑筹划

从税收筹划方面的理论与实践来看，税收筹划的主要目的有五个。第一是实现企业税收负担的降低;第二是让企业在资金方面获得最大的时间价值;第三是让企业的涉税风险降低到零;第四是让企业的经济效益达到最大化;第五是对企业自身合法权益予以维护。在企业的税收筹划中，核心的目的有两个，第一是减轻税收负担，第二是将税收风险降低到零，二者缺一不可。在企业的税收活动开展之后，如果税收负担并没有得到减轻，就表明其税收筹划没有成功，但是如果税收负担得以减轻，税收风险却由此加大，同样表明企业的税收筹划并没有成功。

但由于税收环境十分复杂，很多非主观因素都将会对税收筹划造成不利影响，使其具有很大程度的不确定性，所以税收筹划并非都能够获得成功。尽管如此，很多企业在税收筹划中也并不能对这些影响因素做到全面考虑。另外，税收筹划所获得的经济效益本身就是一个估算值，并不是一个绝对性的数字，所以在企业进行税收筹划的过程中，就需要对税收筹划方面的风险做到全面考虑，但很多企业依然将税收筹划的主要目的设定为少纳税，这就对税收筹划的合理进行造成了很大程度的不利影响。

2.认为税收筹划与企业经营无关

在当今很多企业的实际税收筹划中，很多纳税人都认为税收筹划仅仅与会计人员做账有关，并不关系到企业的经营，所以在管理中就会将税收筹划和企业经营之间相互独立，认为只要会计能力足够强，就可以通过账目之间的运作来降低企业的纳税额。但是，因为会计在国家经济调节中有着非常重要的作用，它相当于一个杠杆，可以通过国家相应的优惠政策对企业的经营方向进行适当调节，通过发展国家鼓励项目来减轻税收，这才是税收筹划的本质。由此可见，认为税收筹划和企业经营无关的错误观念对于企业税收筹划也造成了很大程度的阻碍。

3.认为税收筹划是避税甚至偷税

所谓避税，就是纳税人通过对税收制度的充分了解，在保障不触犯税法的条件下，利用现行税收制度中的一些漏洞以及相关知识来进行企业相应经营环节的调整，以此来达到减税或者是避税的效果。这种行为虽然在形式上并不违法，但是它所利用的却不仅仅是政策，而是税法中的漏洞，所以这种行为会影响经济的运动规律，降低国家财政收入，这和“税负公平”原则不符。但税收筹划却是将税法作为准则，仅仅将国家政策作为减轻税收的方式，通过发展国家所提倡的项目来提升国家财政收入、降低企业自身税收的方法，所以这属于一种正确的经营手段。遗憾的是很多的企业却依然会将税收筹划纳入到避税范围，进而导致税收筹划的实施十分困难。

所谓偷税，就是在纳税人已经发生并可以确定应税行为的情况下借助于不合法或不正当方式来逃避自己的税收义务，其中包括擅自将账簿销毁、隐藏、变造和伪造等的行为，这和我国的立法精神严重不符。但是税收筹划却并不具备这些违法特质，它是在合法基础上通过对国家相关政策的响应而实现的减税。但是在具体的税收筹划中，很多纳税者会将其与偷税混为一談，或者是利用偷税手段来实施所谓的“税收筹划”，或者是因害怕构成偷税而不敢进行税收筹划。这样的情况十分不利于企业的税收筹划。

4.盲目照搬国外税收筹划经验

虽然国内外税收筹划方面的原则有很多的相同之处，但是因为国内外税收法存在差异，所以如果全盘照搬国外的税收筹划方法，就会与我国的税收实际不符。因为很多发达国家大多通过快速折旧、加速折旧方法来进行税收筹划，但是这样的情况仅仅会让企业在一定时期内实现税收的降低，它相当于将税款推迟到后期进行缴纳，这和我国的税收筹划完全不符。而依然有一些企业将这一问题忽视，完全照搬国外的税收筹划经验，这样的情况不仅很难获得折旧批准，也会影响到企业的经营和发展。

三、企业所得税的税收筹划

1.注重税收筹划中存货计价方法的合理选择

在企业对所得税进行税收筹划的过程中，存货计价方法主要是在会计核算中进行选择，其方法可按照存货获得计价、存货结存计价以及存货发出计价进行划分，由于环节不同，所以计价方法也不同。其中，存货发出计价对税收筹划的影响最大。就目前我国的会计制度来看，企业可按照实际情况来应用任何一种适合自己的存货计价方式，以此来达到合理的税收筹划效果。

而在对存货计价方式进行选择的过程中，主要应该对市场物价变化以及企业税负期加以综合考虑，通过对实际情况的分析来确定具体的存货计价方法，这样就可以选择一种对企业成本“扩张”最有利的存货计价方法，让企业的税收筹划在保障合法合理的条件下促进企业经济发展。