苏健一 章刘成

引言

近些年随着高新科学技术的不断发展，高校信息化水平不断提升，目前绝大多数高校适用的传统财务报告模式已经无法跟上时代的脚步，无法适应逐渐多元化的高校筹资、投资方式，而基于XBRL技术编制的网络财务报告的出现和逐步应用，为高校的财务报告报送困境的解决提供了新的解决方案。本文将结合XBRL网络财务报告应用现状与高校面对的财务报送困境相结合，探寻高校财务报表报送的新途径。

一、XBRL技术简介

XBRL是XML（可扩展的标记语言，Extensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。

自2001年XBRL国际组织颁布了总分类账XBRL以及以美国GAAP为基础的明细分类标准以来，国际会计准则委员会颁布了以GAAP为基础的XBRL明细分类标准。2002年，由中国证监会信息中心、上市公司监管部牵头、组织了深、沪证券交易所及相关的咨询机构，起草了《上市公司信息披露电子化标准》，并作为行业标准发布实施。深圳证券交易所率先提出依据XBRL标准制定该规范的构想。两大证券交易所都设立XBRL项目工作小组，分别制定独立的XBRL规范标准，我国已于2008年11月12日成立了XBRL中国地区组织。

基于XBRL技术编制的网络财务报告具有如下特点：（1）降低数据采集的成本，提高数据交换及流转的效率；（2）提高财务报告编制效率，数据可靠性高；（3）为财务数据提供更广泛的可比性；（4）使财务信息使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据；（5）能够适应变化的会计制度和报表要求。

二、XBRL技术与高校财务系统结合理论分析

（一）基于XBRL技术高校财务披露优势

有效提升财务信息使用效率。XBRL是一种财务报告信息交换处理技术，它是XML技术进行财务信息跨平台交换的一种应用。其致力于互联网下标准财务报告的编制、披露与运用。其主要包括XBRL技术规范、分类标准和实例文档三大组成部分，可通过自动分类、传递、检索等方式缩短网络财务报告的推送时间。

在高校内部，通过XBRL技术的应用不仅可以减少财务人员的工作负担，减少传统财务系统中间传递过程中复杂的逻辑计算过程，还可以更及时地将财务信息呈现于上级主管部门、学生等高校信息使用者面前。

有效提升财务信息的可比较性。基于XBRL技术生成的网络财务报告具有较强的横向和纵向对比性，具有跨平台、跨区域、跨年度的对比能力。

学校财务人员可以将本校多年财务数据进行对比分析，从而调整高校战略规划；上级主管部门可以综合对比多所高校财务数据，以及高校历年财务变化趋势作出相应的政策调整；学生群体则可以更加明了地了解上交费用出处，历年所交费用变更大小。

有效降低财务信息传递成本。基于XBRL技术生成的网络财务报告一次生成就可以直接在不同平台、不同主体之间进行传递，使得财务信息的传递时间成本与人工成本大大降低。在高校财务部门应用过程中财务人员一次输入便可形成最终的网络财务报告，有效避免了传统财务报告多次录入的弊端，极大地减少财务人员因反复录入财务数据而造成的数据错误。

（二）基于XBRL技术高校财务披露不足

一是专业复合型人才缺失。尽管现阶段许多高校已经开展会计信息化建设，但现阶段我国XBRL技术的研究与推动主要是由政府主导，仅有上海国家会计学院等少部分培训院校参与其中，因此XBRL领域的师资力量较为匮乏，难以形成系统、详尽的培训体系，这也致使高校无法开设相关课程培训学生的XBRL技术的应用技能。

二是高校分类标准未明确。尽管XBRL技术已经引进我国多年，但其各行业分类标准仍处于不断制定与完善中，尤其是高等院校的分类标准更是未曾研发，这也导致高校财务部门选择应用XBRL技术时无章可循，最终形成的网络财务报告也无法体现出可跨领域、跨平台、跨部门的优势，参与其中的各所高校也无法实现快捷应用、组织协调的功效。

三是技术应用成本过高。XBRL技术对各大高校而言仍属于新进技术，缺乏大量XBRL技术型人才以及符合高校需求的软件、硬件设备，如若投入使用需在前期投入大量设备购买资金与岗位人才培训资金。正是如此，许多高校因为资金原因、长远利益未知等不愿投入相应资金，对于XBRL的建设处于敷衍了事阶段。

三、XBRL技术与高校财务系统相结合实施构想

构建基于XBRL技术的高校财务信息披露系统是一个具有持续性、针对性的过程。构建基于XBRL技术的财务披露方式主要目的在于弥补传统财务披露方式的不足，完善财务信息披露内容，有效地促进高校财务系统向信息化、现代化改革。借鉴其他学者的研究成果，结合学校财务披露现状可以将基于XBRL技术建设的财务信息披露系统分为以下5个步骤：

（一）信息受众分析

通过分析可知高校财务信息的受众主要包括直接管理高校建设的上级政府部门、高校内部高级管理人员、相关投资方以及学生及学生家长等社会公众人士。由于财务信息使用者的群体层次明显，需求的针对性也较为明显，因此可以将报送的财务信息主要分为高校基础营运财务信息、高校改革发展财务信息以及高校基本人员花销成本等几方面信息进行总结披露。

（二）系统编制方式

目前，我国基于XBRL技术的财务披露应用主要包括三种模式。第一种是将传统的财务系统披露的财务信息手工录入到相关的编辑软件中，依靠编辑软件转换生成XBRL技术下的网络财务报告。这种模式虽然能够保证数据的真实可靠，但是需要消耗大量人工成本和时间成本。第二种是基于ERP系统生成的财务报告运用嵌入XBRL格式的转换器自动生成基于XBRL技术的网络财务报告。这种模式是现阶段我国企业单位主要应用的模式，但是需要企业有较为成熟的ERP系统适配操作。第三种是采用内部嵌入适配器的形式，在报告准备过程中直接遵循XBRL技术原理，在生成传统财务报表的同时生成基于XBRL技术的网路财务报告。这种报告模式充分发挥了XBRL技术的优势，但却对操作人员、公司系统提出了更高的技术要求。

三种编制方式各有利弊，因而各高校可根据自身部门设置情况、会计电算化发展水平、会计业务繁简程度等因素，对信息披露的需要选择最适合自身要求的编制方式。

（三）系统试验运营

任何一个新系统的出现都需要先一步进行小范围内的试运营，待发现问题并解决问题后才能进行大规模推广。针对初步设计形成的基于XBRL技术的财务披露系统可以先选择一个规模较小但业务完整的报送流程进行试验。在试运行过程中主要考察以下4个方面的表现情况。

1.分类标准。针对实际试验中的表现状况比对通用分类标准和针对高校自身情况编制的专用分类标准是否能够满足高校财务业务报送披露的需要，是否满足高校部门设置、是否满足财务信息披露完全性的需求。如若发现有所欠缺应根据实际情况进行合理修改、增减变动。

2.功能反应。将编制的基于XBRL技术的财务报送软件应用于实际财务系统中，观察报送出的最终网络财务报告能否正确、完整地反映出预期希望反映出的财务内容，如不一致需及时修正、补充。

3.安全保障。因财务披露过程可能涉及到高校的一些机密信息，因而系统的安全性应得到极大保证，避免因系统漏洞原因出现不必要的损失。

4.运行状况。试验过程中应观察新的财务报送系统与高校财务部门内的软件与硬件的兼容情况，观察财务人员对新系统应用的反馈意见，观察现行财务软件对以后规模、性能的延展性。

（四）成果评价改进。此阶段主要是对试运行阶段的总结，此时应将记录下的试运行阶段报告与系统设计之初的预期结果进行对比，发现其中问题，界定各问题部分责任，并集中商讨解决问题，改进不足，为系统的最终上线做最终准备。

（五）后期应用维护。基于XBRL技术的最终财务信息披露系统最终上线阶段，此时应将此系统由小及大、由点及面全面运行。与此同时应做好系统的后期维护工作，以维持系统的持续运行。

五、基于XBRL技术高校财务披露应用展望

（一）完善高校通用分类标准

当前阶段我国XBRL技术在高校中应用的最大限制主要是还未出台高校XBRL技术的分类标准。要将XBRL技术应用于高校之中，首先需要创建在符合通用分类标准前提下的高校行业分类标准，其次各大高校可以成立高校XBRL技术研讨联盟，各高校可以将自身在应用过程中遇到的问题进行互相探讨，取长补短，最终制定出符合高校自身的高校拓展分类标准。

（二）加强复合型人才培养

现阶段高校应鼓励内部财务人员、相关专业教师参与到XBRL技术的学习中，使其对XBRL技术的流程及应用有一个详尽的了解，通过相关培训能够做到理论与实际相结合，同时需要在高校会计相关课程中设置XBRL技术的相关培训课程，使相关专业学生能够将会计专业知识与XBRL技术相结合，培养新一代的复合型科技人才。

（三）提升高校对XBRL技术认可度

由于种种原因，现阶段大部分高校对于XBRL技术的推广应用仍属于敷衍阶段，有关部门应加大对XBRL技术在高校内部的推广，积极向其宣传XBRL技术的优势，政府部门应颁布相关措施完善标准，降低技术应用成本，进而增加高校对XBRL技术的认可度。

（四）加大财务软件公司对XBRL技术的嵌入适配

现阶段我国的财务软件供应商主要有用友、浪潮、金蝶等财务软件公司。目前我国企业、事业单位财务电算化已经处于全面普及阶段，但绝大多数仍应用的是以ERP系统为主的财务系统，随着国家政策的大力支持、科技潮流的涌入，对这些财务软件公司提出了更高的要求，将XBRL技术嵌入到已经应用的财务软件中，甚至是继续开发出以XBRL技术为主的财务软件体系，进而更好地推进XBRL技术在我国的发展。