韩季莹 乔瑞中

[摘 要]近年来，物流行业在我国的发展速度越来越快，规模不断扩大。我国的物流企业起步相对较晚，所以相比西方发达国家来说，我国物流企业存在很多不足，发展水平不高，还有很大的提升空间。基于此，本文分析了物流企业在成本管理过程中存在的问题，并详细阐述了物流企业在成本管理中应用作业成本法的必要性，提出了基于作业成本法的成本管理优化对策。

[关键词]作业成本法;物流企业;成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.007

[中图分类号]F275;F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）20-00-02

0     引 言

随着社会主义市场经济的快速发展，社会对物流企业的要求越来越高，间接造成物流企业成本提高，在当前市场环境下，作业成本法是降低物流企业运营成本卓有成效的方法。具体来说，作业成本法是依据公司经济与技术等主要特点并使用数理统计方法对数据进行分析、排列与统计，抓住主要矛盾，分清重点和一般，从而有区别地采取管理模式的一种定量管理方法。作业成本法已经被物流企业广泛应用到实践操作中。随着物流企业竞争越来越激烈，作业成本管理法的应用让企业迎来了一次新的发展机遇。基于此，本文分析了物流企业成本管理中存在的问题与相应对策，希望能为物流企业改进成本管理提供参考。

1     作业成本法概述

1.1   概念

作業成本法指物流企业把企业经营活动中产生的消耗用货币的形式表示，具体来说，即物流企业经历的运输、包装、仓促和装卸等相关活动中消耗的人力成本和物力成本的总和。物流企业的成本管理主要分为两个方面：营运成本与非营运成本。其中，营运成本指在经营活动中间接产生的费用;非营运成本主要指销售费用和管理费用。

1.2   实施条件

作业成本法起源于制造行业，然而真正让作业成本法快速发展的是服务行业。这是由于服务行业自身具有的特点，即间接成本占半数以上和成本的不易追踪性，只有通过作业成本法才能有效监控全服务流程，提高服务水平。此外，应用成本作业法的企业具有以下条件和特点：第一，间接成本占比在70%以上;第二，企业管理水平很高;第三，生产营销流程复杂;第四，产品结构相对复杂;第五，企业需要具备相关技术;第六，财务人员专业水平高，具有全新的成本控制思想。

2     物流企业在成本管理过程中存在的问题

2.1   成本预算不能明确成本管理目标

通过调查相关物流企业可以发现，大多数物流企业的成本预算还是使用传统预算的方式，即依据财务会计相应科目制成。虽然这种方法能够和财务账目的科目直接对应，但造成物流企业管理系统不畅。传统预算只能把握单一项目的成本，而不能详细把控物流企业各个流程，导致成本预算不能明确反映成本管理目标。

2.2   单一的成本核算方法导致核算结果不准确

通过调查相关物流企业可以发现，大多数物流企业的成本核算还是使用传统核算的方式，即根据单一机械指标作为成本分配的基础，例如，在物流企业运营过程中，通常把人工成本、设备数量和运输次数等单个方面的成本作为成本分配的判断依据。传统成本计算方法的依据包括：成本计算的对象在生产过程中发生费用的总和，主要分为三个部分，即直接材料费用、直接人工费用与制造费用。物流企业在运营过程需要人力、车辆和燃料等多方面的配合，而传统单一的成本核算方法在实际运营中具有核算不准确的缺陷。

2.3   成本管理中成本分析方法不全面

通过调查相关物流企业可以发现，大多数物流企业存在成本分析方法不全面的缺陷。这是因为大多数企业使用对比分析法和因素分析法进行分析，而这两种分析方法不能很好地分析实际成本与计划成本的差距，同时不能对物流企业运营过程中的各个环节进行有效分析，比如：运输、人力和燃料消耗，还有车辆维修与折旧费用等。使用以上两种分析方法，只能单一地对某环节进行分析，导致成本管理中成本分析方法不全面等。

2.4   成本动因的确认存在主观随意性

作业成本法的基本前提是明确成本动因。由于不同物流企业的成本动因一般具有很强的主观性，导致成本信息失真。又因为成本动因主要由计量、确认和记录构成，间接造成物流企业在预算和核算运营成本的过程中出现很多问题，导致作业成本法无法落实到物流企业实际成本管理过程中，使物流企业不能有效控制成本，阻碍物流企业发展。

3     在物流企业成本管理过程中运用作业成本法的必要性

3.1   传统的成本控制方法存在固有缺陷

大多数物流企业还在沿用传统的成本控制方法，主要缺陷主要表现在以下两个方面：第一，受到会计核算方法的影响，物流企业的间接费用分配不当，不能准确有效地将核算信息呈现在管理人员面前，造成管理人员决策失误;第二，传统的成本控制方法只能机械地将各个流程产生的费用相加，而不能在数据显示上让各个环节独立出来，但是各个流程本身又是独立存在的，使最终的核算数据不能准确地体现各个流程的成本情况，从而让管理人员不能做出针对性的管理决策，进而影响企业发展。

3.2   客户物流服务的个性化发展要求

在物流企业快速发展的同时，用户的需求也在不断发生变化。对于一个物流企业来说，业绩的好坏完全取决于与客户签订合同的多少，随着客户需求的快速变化，企业必须及时制定应对措施，只有这样才能保证合同数量有增无减。传统的成本核算方法不能满足物流企业需求，而作业成本核算能根据成本动因对成本费用进行有效分配，所以作业成本法成为物流企业广泛应用的成本控制方法，这说明了物流企业在成本管理过程中实施作业成本法的必要性。

3.3   物流企业长期存在服务定价难的问题

服务定价难是每个企业必须面对的一个问题，随着物流企业的快速发展和服务种类的逐渐增多，物流企业长期存在的服务定价难问题尤为显著。这主要受物流企业运输貨物种类繁多和服务类型复杂的影响。以快递行业为例，快递的质量和体积存在很大差异，同时货物运输还受到运输时间和空间的影响，每次运输的质量和体积都是一定的，由此产生了到底是按照体积还是按照质量进行定价的问题。而作业成本法能很好地解决上述问题，主要因为作业成本法可以准确获得某个产品的成本信息，进而解决定价问题。

4     基于作业成本法的成本管理问题的优化对策

4.1   制定作业成本预算并明确成本管理目标

第一，保证预算方案明确化、具体化。例如：在现在流行的零担运输中，预算方案不能是针对整个物流体系的预算方案，而应该是仅针对零担运输中单次出现的运输成本、人工成本和时间成本等方面的综合，这样能起到较好的监督作用。第二，针对预算方案的完成情况设立奖惩措施，通过相关机制的协调，有效调动工作人员的积极性，例如，某次零担运输中由于司机的灵活调配使本次的运输时间比预定时间缩短了半个小时，那么这时不仅要给予口头表扬，还要给予实际奖励。这样一来，不仅能调动每个司机的积极性，还能降低零担运输的整体时间成本，让成本预算真正起到明确成本管理目标的作用。

4.2   精确进行成本核算为成本管理服务

作业成本核算主要通过物流企业运营过程中消耗的资源与资金进行计算，且把每项业务作为计算对象，同时依据不同的分配标准对不同作业流程的耗费成本进行计算，让物流管理人员精确掌握每个业务流程的真实状况，有效地弥补传统单一核算标准的不足。作业成本核算方式不仅有效反映了各个环节的消耗情况，还让计算结果更加准确。管理人员可以直观看到当前每个环节的成本情况，进而让管理者做出合理的管理决策，同时还能有效控制物流企业的运营成本，为企业高效快速发展打下坚实的基础。

4.3   完善成本管理中的成本分析

依据作业成本的计算结果，让管理者有效掌握各个环节成本的详细情况，并根据计算出来的结果进行成本作业分析，能较好地掌握每一项成本在作业过程中所占的比重和每项作业成本的组成部分，并能清晰了解影响相应作业成本的因素，有效地弥补两种传统分析方法分析深度不足的缺陷。这说明在作业成本法基础上实施的核算能够有效进行作业分析，这样分析出来的成本情况更加具体，管理人员可以根据分析出来的结果找出相应作业成本问题，从而提出有效的解决方案，让物流企业的运营成本得到有效控制，为企业高效、快速发展打下坚实的基础。

4.4   合理确定作业成本法的成本动因

为了合理确定作业成本法的成本动因，物流企业一定要建立一个成本管理责任中心，以合理分配资源。同时，为了降低主观动因出现的频率，物流企业可以应用调整检测方案、产品零件数量和准备次数等方法，有效确保成本动因获取信息的准确性和连贯性，这也从侧面说明了物流企业应用作业成本法的重要性。

5     结 语

本文主要分析了作业成本法在物流企业实践应用中存在的问题以及相应的解决措施。其中，具体方法包括：制定作业成本预算并明确成本管理目标、精确进行成本核算为成本管理服务、完善成本管理中的成本分析和合理确定作业成本法的成本动因4个方面，以期为物流企业长远发展奠定基础。

主要参考文献

[1]王蔚铭.作业成本法在物流企业成本管理中的应用研究[J].金融经济，2019（14）：213-214.

[2]冯仪涵.作业成本法在物流企业成本管理中的应用研究[D].郑州：河南农业大学，2019.

[3]任倩.作业成本法在仓储物流企业成本管理中的应用研究[J].中国物流与采购，2019（11）：47-49.

[收稿日期]2020-09-13