摘 要：历年来上市公司财务舞弊屡见不鲜，这现象不仅导致损害了无数的中小投资者利益，还极大地腐蚀了市场的诚信和破坏了资本市场的经济秩序。本文通过列举近年的货币资金舞弊案，对其货币资金、现金流的财务舞弊现象进行研究分析，从而提出识别上市公司货币资金、现金流财务舞弊方式、识别方法，并对资本市场的发展现状提出防范货币资金造假的措施。

關键词：财务舞弊;货币资金;现金流一、财务舞弊基本概念

一、货币资金、现金流舞弊的上市企业案例

（一）康美药业通过虚假的银行单据虚增存款，利用伪造的业务凭证虚增收入，将部分资金转入关联方账号进行本公司股票的买卖等手段在2017财报中虚增高达300亿元的货币资金。

（二）金亚科技通过虚构客户、银行单据以及伪造销售合同、隐瞒了一系列费用之后，达到了8千余万的利润虚增。

（三）万福生科虚构客户，增加销售收入和营业利润，由此虚增现金流。在2008年至2012年虚构了6家客户，在2012年的半年报中，虚增了近2亿的营业收入，虚增近3千万的利润。

（四）绿大地对会计凭证进行伪造，虚增资产;利用关联方交易进行收入和利润的虚增;对业绩进行随意篡改。公司内部自行注册多个银行账户进行资金操纵，虚增收入和利润。

（五）达尔曼伪造大量和销售业务相关的银行单据，建立多家的壳公司，并且进行大量融资，使伪造的现金流得以符合。该公司虚增业务往来，增加销售收入和营业利润，并伪造和业绩相关的现金流。

二、常见的企业货币资金、现金流舞弊方式和识别方法

（一）常见的企业货币资金、现金流舞弊的方式

1.现金流水作假。常见的有以下几种情况：（1）虚增营业收入;（2）虚假采购原材料，虚增企业存货;（3）企业私设小金库，虚列费用，挪走公款;（4）大额现金支付。

2.伪造现金余额。常见的有以下几种情况：（1）伪造或是虚构银行存款;（2）与关联方串通，虚构对方单位还款，在约定的期间还款;（3）篡改银行对账单

3.操纵收入与支出。常见的有以下几种情况：（1）企业相关人员对原始凭证进行作假、伪造和改动。（2）财务人员通过延长入账、少入账或不入账的方式截留、侵占、隐瞒公司收入;（3）修改支付款项信息，领用他人资金;（4）篡改、隐瞒银行函证信息。

（二）常见的企业货币资金、现金流舞弊的识别方法

在分析企业情况时，应当了解企业的经营业务，在进行财务分析时，除了分析异常数据，还应该核实其商业合理性

1.从资产负债表来看，存在以下几种情况，应当引起重视：（1）当企业的货币资金远远高于业务周转所需资金;（2）企业的货币资金变动一直趋于平稳，波动较小;（3）存在长期或大量的银行未达账项;（4）存在长期挂账的大额往来款项。

2.从利润表来看，涉及虚构营业收入的上市企业，通常会表现出较高的盈利能力，例如：中国蓝田总公司旗下的蓝田股份的毛利率相较于同行业的其他公司来说是极高的;主营珠宝首饰产品的达尔曼公司在1996年至2002年期间的平均毛利率竟高达45%，这样持续的不正常的高利润率应当引起高度重视。

3.从现金流量表来看，企业界的至理名言：现金为王。比起利润表来说，现金流量表的数据更能引起投资者的关注，也比利润更可靠、更真实，但也容易造假。例如：有些财务舞弊公司会虚构账面货币资金或是用各种方法将大额资金划转出去，以达到维持资金循环的假象的目的。所以，报表使用者除了分析经营活动现金流以外，也应当注意现金流量表中其他指标的合理性和异常情况。

4.关注与企业大额交易的客户情况。虚构营业收入的企业通常会与关联企业或是虚构大客户进行交易，应当注意这些销售收入占全年收入的比重情况，比重较高，应当引起警惕。但是，如果企业的客户群体较为频繁的变动，若没有合理的解释，也应当引起重视。一般来说，公司的正常经营会保持较为稳定的客户群体，不会有较大的变动。

5.关注企业非财务性的情况。例如：企业治理结构、内控制度是否完善;大股东和高层管理人员的背景、任职、更换情况;企业的年度报表审计单位变更情况;是否受到监管机构的处罚;有无外部诉讼和担保、质押情况等。

三、防范措施

1.提升审计人员素质，加强会计事务所的独立性。对于注册会计师而言，应该加强后续职业教育，及时更新会计制度、法律法规，持续提高自身专业水平素质和职业道德水平。可通过新设专有的监管机构，制定审计费用发放价格准则，单独由该监管机构支付会计事务所审计费用，使审计人员与被审企业不存在利益关系，从而改善审计环境，提升审计质量。

对于审计人员加强货币资金造假防范，主要需要注意几点：

（1）加强控制银行函证。审计师在同银行进行函证的时候应该进行过程控制措施，保持审计结果客观性。在得到回函之后，需重点审查账户是否存在抵押担保等情况，辨别抵押协议是否真实、是否合法合规。

（2）加强审查银行对账单的原始凭证。审计人员不但要仔细审查对账单的真假，还应仔细审查对账单的原始交易凭证。

（3）加强审查现金盘点。审计人员采取突击式的盘点方式更为合适，应细心核对企业现金日记账和相应凭证的内容与金额，保持怀疑态度，尤其注意审查还未办理报销的原始凭证、还未付现的银行支票等的真伪与合规，核查大额现金凭证的授权和进账等情况。

（4）加强审查企业的转账支票。仔细审查转账支票附带的原始交易资料的真实性，防止企业伪造虚假凭证转移资金。

2.加强董事、监事会和内部审计的作用。董事对于企业的报告信息披露有着不可推卸的责任，可将董事的薪酬和财务造假勾稽，引起董事对报告信息披露质量的重视;

3.提升企业财务人员和管理者的职业道德标准。一是企业应该形成一种良好的职业道德氛围，定期开展培训讲座，提升企业人员的法律意识和道德标准意识，以及会计资料的真实性、合法性。二是企业应该树立长远发展的目标，弘扬企业积极文化，增加企业人员的归属意识。三是企业应该加强内部规章准则的修订，加大违反的惩罚力度，使全体企业人员增加风险意识恪守规章规定。

4.完善证监会监督机制。加强企业上市审核力度，加大对财务造假行为的惩罚力度。尽管有关意见规定了有过重大信息披露违法行为的上市公司，将会被要求强制退市，但是对于上市公司的哪些具体行为属于重大信息披露违法行为，目前并没有衡量的标准，这就导致该项规定无法起到该有的震慑性和操作性。

四、结语

尽管货币资金相比其他资产的管控难度更高，验证其真实性的难度也较大，但不管是对于广大投资者还是审计人员，应熟悉货币资金常见的风险征兆，了解货币资金常用的造假手段，才能有效防范企业财务作假后遭受的损失。审计行业应该建造一个更加严格的制度环境，在提升审计人员专业素质的基础之上，坚守行业的独立性，不应将实施的审计程序仅仅流于形式，通过审查，在更加全面和完善的审计体系之中，采取有效措施及时预防审计失败，从而促进资本市场的良性发展。

参考文献

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[4] 唐昆.基于康美药业内控失败的案例分析[J].现代商贸工业，2019（26）：164

作者简介：包燕（1995—），女，汉族，四川省广安市人，会计硕士，单位：重庆理工大学研究方向：icfo。