鞠辉

（江苏东华测试技术股份有限公司，江苏 靖江 214500）

应收账款管理是企业财务管理中的重要组成部分，应收账款坏账率过高将影响企业的正常资金周转。近年来，上市公司应收账款余额保持总量增长、增速放缓的趋势，说明上市公司目前对于应收账款的管理工作越来越重视。上市公司一般较未上市公司体量大，故更需要进一步加强应收账款管理，以提高企业资金利用率。

一、应收账款定义

应收账款是指企业在正常经营的状态下，由于销售产品、商品及提供劳务等业务，而产生的应向购买单位收取的特定款项。包括销售价款，代购买方垫付的各种运费、杂费，向购买单位及接受劳务单位收取的应由其负担的税金等。

二、上市公司加强应收账款管理的重要意义

近年来，上市公司应收款余额呈现不断上升且逐年增加的趋势，由于上市公司业务范围广，销售金额大，因此其应重视并加强应收账款管理。

（一）提高资金周转率

资产周转率是杜邦财务分析法中提出的影响企业盈利的三个关键驱动因素之一。应收账款长时间未收回会占用公司的资金，致使公司的营业周期延长，资金周转速度变慢，从而影响公司的正常经营。加强应收款管理，能够加快公司资金的回笼速度，保证企业的正常运营。

（二）减少坏账损失

逾期的应收账款会导致坏账风险增大，一般而言，账龄越长，坏账风险越大。企业应收账款过多，极易造成呆账、死账，导致公司效益下降，形成潜在亏损，而加强应收款事前、事中、事后管理，能够减少企业的坏账损失，提高企业的利润水平。

（三）减少公司的机会成本

从应收账款的角度来讲，机会成本是指企业将资金投放在应收账款方面，从而导致其他领域所能使用的资金减少，进而导致企业收益降低的损失。加强对应收账款的控制，可以减少应收账款占用资金，降低其所产生的机会成本，从而可以提高企业效益。

三、上市公司应收账款管理中存在的主要问题

（一）未建立健全的客户信用等级制度

随着全球市场经济快速发展，市场竞争日益激烈。部分上市公司为追求市场份额，扩大自身市场占有率，没有对客户进行信用等级评估，在不明确客户财务状况、经营状况、发展前景及偿债能力的情况下，为追求销售额的增长，盲目赊销，忽略了赊销所带来的财务风险和坏账风险，导致应收账款余额增长，逾期风险增大，催收时间增长，占用资金增加，企业的现金支付能力下降。为维持运营，企业还需向银行贷款，增加了财务费用，导致公司进入恶性循环。

（二）缺乏账龄分析和催收制度

财务人员未及时与销售部门对接，没有定期对应收账款进行账龄分析和预警。坏账准备没有根据账龄来区分计提，导致企业难以对应收账款催收情况进行有效估计。而且，由于缺乏完善的催收激励制度，片面地追求利润最大化，忽视现金流量，导致企业应收账款管理时效性极差。销售员的业绩仅与销售额直接挂钩，没有针对款项的回收明确奖惩制度，销售人员缺乏催款的积极性，导致应收账款坏账比例日益增加，不仅给企业带来损失，还虚增了企业利润，增加了企业的所得税费用支出。

（三）内控制度不健全，员工风险意识淡薄

企业内部控制制度不完善，责任分工不明确，未确定应收账款管理的主要责任部门，没有提出相应的管理方法和应对措施，没有定期与客户进行对账，不能及时发现应收账款中存在的错误，导致应收账款金额不准确，销售人员催收困难。部分企业虽然进行对账工作，但只是进行口头形式的对账，没有形成合法有效的对账依据，起不到应有的管理作用。员工整体风险意识淡薄，业务水平、管理能力、文化素质较低，导致其在实际工作中，只有在应收款实际发生逾期后，才被动地进行催收，未对应收账款逾期风险进行事先的评估及控制。

（四）内部沟通机制缺失

公司内部没有有效的沟通机制，各部门未对客户的信用等级、回款情况、催收反馈、客户动态管理等进行有效的内部沟通。一方面，内控人员没有及时准确地将客户等级反馈给销售人员，导致销售人员在订立合同时，可能会给信用等级低的客户以较宽松的信用政策。另一方面，财务人员在付款期过后未收到应收款项时，没有及时反馈给销售人员并令其进行催收，同时也没有及时反馈给内控人员以便其调整客户信用等级。由于企业内部信息传递不流畅、沟通不及时，导致企业各方信息脱节，给企业增加了财务风险。

（五）应收账款管理不符合效益性原则

企业进行应收账款管理要满足成本效益原则及重要性原则。虽然上市公司疏于应收账款管理，会导致坏账率提高，但目前，部分上市公司对应收账款管理过于精细化，这会造成应收账款管理成本增加，导致应收账款管理不符合成本效益原则。

（六）法律意识淡薄

我国整体的信用环境相较于发达国家来说还有一定差距，社会信用体系不健全，信誉度差，失信成本较低。面对不能收回的应收账款，部分企业认为履行法律程序成本过高，且会破坏同客户单位的贸易关系，影响后续订单，因此，在应收账款逾期后未采取法律手段进行催收，部分企业甚至没有设立专门的法务部门，导致其不能依靠法律途径维护自身利益。

四、加强上市公司应收账款管理的对策

企业的应收账款管理工作通常可分为三个部分：一是事前的评估防范；二是事中的管控；三是事后的维护。

（一）加强应收账款管理的事前评估工作

1．建立健全的内控管理和客户信用等级评价制度

企业需要对客户的基本情况进行排查了解，以此为依据建立健全的适合自身特点的信用等级制度。目前网络技术高度发达，企业可以通过国家企业信用公示系统查询客户企业的经营状况，也可以通过5C信用评价系统，综合分析客户是否符合赊销条件。企业应根据客户不同的信用等级，确定赊销的限额及赊销的时间。此外，企业需完善公司内部应收账款管理制度，职责分工应明确、合理，相互协调，相互制约，以建立科学合理的内控制度和业绩评价体系，确保会计信息质量。

2．建立完善的催收奖惩体系

将销售人员的业绩奖金与应收款回收情况挂钩，落实到人，以充分调动销售人员的催收积极性。应设置专门的应收账款管理岗位，专门负责进行账龄分析并与销售人员对接。企业应将账龄分析表和催收情况结合，对销售人员进行综合考评、奖惩，并按账龄的长短决定催收奖惩的比例，鼓励销售人员积极处理长账龄的应收账款。

（二）规范应收账款管理工作的事中管控

1．做好账龄分析，建立定期对账制度

企业应实行客户动态管理，使赊销比例与销量正态相关。一旦客户购买量下降，应及时压缩其欠款。定期清查应收账款，每年至少一次与客户进行对账，并请对方盖章回函。这一方面可以核对双方账目，以免存在错记、漏记的现象，另一方面保存客户的对账函，证明双方业务往来真实有效，可以为以后通过法律途径进行催收保留证据。对不同账龄的客户，可分别通过电话、信息、邮件、面访、引入专业催账公司、法律诉讼等不同的途径进行催收。对于账龄长、应收余额大的客户，应建立预警机制，财务应及时通知销售人员严格控制此类公司的赊销比例。

2．计提坏账准备，进行风险补偿

企业要提前对应收账款进行预判，计提坏账准备，进行风险补偿。企业应根据账龄分析，按照账龄长短对应收账款计提不同比例的坏账准备，并作为资产减值损失计入当期损益。对于确实无法收回的应收账款，应整理相关资料报经审批，按国家统一会计准则进行冲销。

3．完善内部管理沟通机制

企业应加强各部门之间的沟通，尤其是内控部门、财务部门与销售部门之间的信息沟通。在沟通过程中应充分利用信息化系统，内控部门一旦监控到客户的信用等级下降，必须及时通知销售部门注意订立合同时的付款条款和赊销比例。在合同订立后，财务部门应及时监测客户是否达到付款条件并提醒销售部门注意催收。在超过付款期限后，财务部门应及时向内控部门提示预警。总之，各部门间的及时沟通能有效防止信息不对称造成的应收账款回收问题。

（三）完善应收账款的事后维护

1．运用法律手段维护企业利益

企业应规范自身的合同管理制度，对现销方式外的所有业务必须签订合同，合同中应明确客户的付款条件、付款时间、付款方式、延期付款违约责任等，所有合同必须经客户单位确认盖章存档，以防止因合同条款引起的纠纷，保护企业预期利益。保存好销售过程中的送货单、验收单及对账函等具有法律效应的单据，一旦发现恶意拖欠货款的客户，立即开展材料准备工作，避免超过诉讼时效，坚决采用法律手段维护企业利益。

2．通过应收账款保理、证券化等手段盘活应收账款

推动应收账款保理和证券化是发挥应收账款潜在价值的有效手段，有助于应收账款管理水平的提高。这些新型融资手段较一般的应收账款管理方式有明显优势，其有助于提高企业资产管理水平，强化企业融资能力，同时可以将应收账款带来的风险适当的转嫁到银行等金融机构。此外，还可以降低管理成本，减少交易成本，优化财务结构，改善财务报表，使企业资金使用效率得到提高。

五、结束语

上市公司运用赊销手段虽然能大幅度增加销售量，扩大市场占有率，提高企业自身的竞争力，但同时应收账款也会占用企业大量资金，影响企业资金周转，甚至导致企业资金链出现问题，使企业承担财务风险。加强应收账款管理，需要财务、销售、审计及内控部门等共同合作，企业应做好事前、事中、事后的各项管理工作，制定完善的内控管理制度、催收奖惩体系，提高全员素质和债权质量，以为实现企业整体战略目标奠定良好的基础。