佛山中纺联检验技术服务有限公司

一、背景描述

（一）单位基本情况

A检验技术服务公司是一家纺织品、鞋革、医卫用产品的第三方独立检验检测机构。

（二）单位管理现状分析和存在的主要问题

现状及分析：受疫情的影响，国内外纺织消费品市场需求持续低迷，纺织行业受到较大冲击，部分上下游生产厂家开工率不足，同时纺织品出口持续走低，公司纺织品检测业务受到较大冲击。同时，劳动密集型的用工方式使人工成本不断升高，能否有效控制企业成本对于提高检测行业竞争力具有重要作用。

（三）选择管理会计工具的原因

管理会计是企业经营活动实践中，为适应企业经营管理需要，逐步形成和发展起来的，其主要功能运用管理会计工具对企业资源进行优化配置，帮助经营者提高企业经营效率和提升效益，也就是“价值创造”。

公司管理层适时提出二次创业的战略规划需要探索更加科学有效的经营模式和创新管理方法，落实公司新的战略目标要求。基于公司新战略目标的要求以及现阶段存在的问题，选择以下管理会计工具和方法：

（1）通过内外部战略环境分析（PEST、波特五力、SWOT），制定公司相关多元化战略和产品开发战略，有利于提高公司的经营收入。

（2）运用标准成本法，建立检测项目标准成本，与经营过程中的实际成本进行对比，找出差异原因并进行分析总结。

（3）推行人员绩效管理，实行“单位计件核算”的量化指标进行考核，提高员工学习积极性，为公司创造更大的价值。

二、总体设计

（一）相关管理会计工具方法的内容

（1）商业环境影响企业面临的机会与风险，系统地了解商业环境的内容并掌握分析商业环境的常用工具和方法，是企业制定战略的基础，也是企业风险管理的基础。

（2）标准成本制度，是指通过设立标准成本，将生产过程中的实际成本与标准成本定期比较，找出成本差异的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本的制度。

（3）绩效管理就是为了达成业绩而进行的一系列管理过程，包括团队和个人的目标设定，达成目标的过程监控与辅导，对绩效结果进行评价，根据评价结果对团队和个人进行奖惩兑现等一系列的管理活动。

（二）应用相关管理会计工具方法的创新

在项目实施过程中，设置以“单位计件核算”绩效考核量化指标模式，在服务业推广工业企业盛行的“计件工资”模式，实行“多劳多得”的分配方式，形成一个公平且激励的绩效考核方案。

三、战略环境分析和管理会计工具应用

（一）战略环境分析

1.宏观外部环境分析-（PEST）

（1）政治、政府和法律因素（P）。检测服务业是一个受政策导向影响较大的行业，在我国检测行业发展的初始阶段，政府对检测机构进行了严格控制。随着国务院出台相关文件明确提出发挥认证认可作用，加快认证认可和检验检测能力建设、完善重点领域认证认可制度、健全相关标准和检验检测认证体系、大力发展检验检测认证服务业，将认证认可作为推进消费提质升级和供给侧改革的重要手段和政策工具。

（2）经济因素（E）。随着经济和贸易发展水平的提高，全社会对工业、医药、食品等领域产品的质量、安全要求不断提高，独立且具备担保公信的第三方检测服务已是不可或缺。

由于下游细分领域较多，综合类检测机构增速整体波动较小，专注细分领域的检测机构受下游细分领域发展波动较大，国内检测行业将长期受益于国家经济中高速发展而持续发展。

（3）社会、文化、人口和自然环境因素（S）。随着现代纺织科技的迅猛发展以及消费者水平的不断提高，生活消费观念发生巨大变化，消费者对纺织品的要求也越来越高，对生活品质的追求也越来越高，消费者对纺织品的要求不再局限于简单的遮体避寒，而是更加注重安全舒适、绿色环保、天然可再生。消费者对纺织品的检测认证需求越来越高，消费升级推动消费品检测认证行业的发展。

（4）技术因素（T）。检测行业的技术保障主要为：第一，先进精准的仪器设备和实验室；第二，与国际接轨的检测标准和方法；第三，专业的技术人员。我国目前民营检测企业规模小、检测手段相对落后、市场跟随性较差，而国有检测机构重复建设资源浪费现象严重，随着进一步推进第三方检测机构的发展和国际检测集团进入中国市场，国内检测机构需要学习国外先进管理经验，及时更新检测标准和方法，整合现有资源，实现检测行业的新态势。

2.行业环境分析-波特五力模型

（1）潜在竞争者进入的能力。检测行业需要专门的资质和仪表仪器、专业的人员，行业准入门槛仍然较高，跨界潜在竞争者要进入该行业有一定的难度。

（2）现有行业内竞争力。如前所述，目前国内检测市场小而散、且区域化特点明显，以纺织品检测为主业的企业具有得天独厚的优势，在这种市场格局内贵方有一定的竞争力。但国内外检测巨头正在执行“内生增长+外延并购”的发展战略，如不能迅速做大做强做优，未来的市场地位和竞争力存在较大不确定性。

（3）替代品的替代能力。第三方检测企业主要从事的是检测服务，虽然是带有科技色彩的服务业，但服务业的模式创新和科技行业的技术革命在该行业难以产生颠覆性影响，替代品威胁不大。

（4）客户的议价能力。拥有纺织品检测服务能力的机构不止一家，但受制于检测市场小而散、且区域化特点的影响，目前客户可选的本地化合适的检测供应商并不多，其议价能力受限较多。虽然部分客户可以进行议价，但因其所耗费的时间和精力太多且多数业务都存在着时间和空间限制，因此一般客户的议价空间不大，下游话语权不强。

（5）供应商的议价能力。检测行业的上游主要是检测仪器设备的供应商，像多数制造企业一样检测仪器设备供应商处于充分竞争市场，议价能力较弱。况且检测企业的仪器设备采购属于非常性采购的事项，来自供应链上游的议价威胁较弱。

3.战略匹配-SWOT分析

（1）内部因素：优势（S），依托全国纺织行业最大的综合性研究与公共服务机构，产研结合，专业性和权威性较高，拥有测试、认证领域的若干高等级资质。劣势（W），以纺织品检测细分行业为主，服务门类单一，规模较少，抗风险获得不强，集团化管控、市场化经营、资本化营业能力不足。

（2）外部因素：机会（O），供给侧结构性改革中，消费升级对检测行业内领先企业的发展提供新舞台。头部企业并购加速的同时，检测行业小而散，区域化的基本格局尚未改变，中短期内尚有弯道超车的时间窗口。威胁（T），头部企业“内生+并购”力度和规模越来越大，市场争夺中不进则退；纺织品检测细分行业天花板较低，加之国内产业转型升级步伐不断加快，传统的纺织品产能近年来有外迁趋势。

（二）管理会计工具应用

1.建立会计核算单元和成本中心

重新梳理各项业务操作流程，划分了阿米巴管理会计核算单元，借助ERP系统对每个阿米巴组织进行边际贡献核算，准确评价各单元的价值增值情况，使管理会计深入到每个核算组织，提升企业的财务管理水平。

2.建立标准成本法核算

把企业的成本划分为直接材料标准成本、直接用工标准成本和制造费用标准成本构成，每一成本项目的标准成本应分为用量标准。把各检测项目建立BOM表，把各单位用料，检测工序，标准工时，标准单价列示，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩。

3.建立成本性态模型

把企业的成本完全按照成本性态分为与业务量相关变动成本和固定成本，便于进行盈亏平衡分析和边际利润分析。对管理层的业绩考核提供科学依据，有利于成本管理与控制。

四、取得成效

（一）情况对比

财务指标：

（1）通过对公司的战略分析，本年度采用相关多元化战略，充分发挥公司的优势和核心竞争力，开拓了医卫用品领域的检测业务，在2020年上半年公司销售收入已超过去年全年的总收入。

（2）以“单位计件核算”的管理会计方法，通过以检测项目作为“计件”核算，能准确地反映出劳动者实际付出的劳动量，同时大大提高员工的积极性和效率，在同等的业务量下，加班时长大大缩短了30%以上。

非财务指标：

（1）单一的固定工资体系不利于企业的成本控制和员工积极性，通过工作量的绩效考核机制，加大绩效工资占比，降低固化成本，达到控制成本的目的。

（2）激发了员工活力。通过标准工序“计件”核算，能够准确地反映出劳动者实际付出的劳动量，反映劳动者之间的劳动差别，实现“多劳多得”的分配方式，形成一个公平而激励的绩效考核方案。

（二）对解决单位管理问题的评价

通过对公司的内外部战略环境分析，利用公司的优势，开展相关多元化项目和产品开发战略，在疫情环境下，迎难而上，销售收入逐步上升。采用传统成本核算方法，不能准确核算每个检测项目的贡献毛利，不能为产品定价相关决策提供准确信息。管理会计运用标准成本法等工具，准确核算每个检测项目贡献毛利。通过绩效管理，提高了员工的积极性，工作效率大大提高。

（三）对提升单位管理决策决策有用性的评价

引入阿米巴管理会计，其特有的单位时间核算方法，让员工都能轻松核算自己创造的附加价值，各组织的经营情况价值量化，及时高效的反映到管理会计报告中，为企业的经营决策提供有力的支持。

（四）对提高单位绩效管理水平的评价

制定基于“多劳多得”的量化绩效计划，不仅要关注业绩等结果性指标，还要关注员工学习与成长指标等过程性指标，建立能力素质评估体系。企业的管理者决策不仅要关注战略环境分析报告还要考虑业务单位与职能战略层面和战略风险管理。

五、经验总结

（一）相关管理会计工具方法的基本应用条件

（1）企业管理人员的重视程度，决定管理会计工具的应用效果。

（2）必要的信息系统，保证管理会计工具顺利实施。

（3）财务人员的专业素养，影响管理会计实施效果。

（二）改进应用效果的思考

创造管理会计发展的良好外部环境，为管理会计的发展创造条件，提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计团队，建立科学的组织体系，培养管理人才，健全公司基础工作，吸收先进管理思想，总结管理会计实践经验，注重持续。

（三）对推广应用相关管理会计工具方法的建议

① 应得到企业管理层的高度重视，自上而下达成共识，保证管理会计工具的应用效果；② 建立必要和有效的信息管理系统（如ERP系统），保证管理会计工具顺利实施；③ 加强财务人员的专业素养和提升管理会计知识水平，保证管理会计工具的实施效果；④ 建立健全的会计核算体系和企业内部管理制度，加强预算管理，有利于成本标准管理水平提高，适时根据市场价格波和机器化程度整标准成本。