李茂亭

摘要：在我国经济的深入发展下，国有企业也得到了新的发展。为了使国有企业实现高质量发展，促进生产升级，优化股权结构，提高国有资本的增值率和保存率，国有集团公司将在公司内部不同企业之间进行资源的整体配置。根据转移的生产类型，从政策理解和实际操作的角度分析了集团自由转移的会议处理，并提出了操作性建议。本文分析了现有的无偿划让类型及所涉及的会计和税收政策，探讨了不同会计处理方法的应用，提出了实践中合理、简单、能降低税收风险的会计处理方法，为集团内部实施资产自由转让提供参考。

关键词：集团;无偿和;会计处理

引言：

无偿划转股权是国有企业将资源整体配置给公司内部不同企业的一种手段。这是当前国有企业改革和高质量发展的需要，有利于促进国有企业股权的优化和国有资产保值增值。在中国的免费股份转让主要是免费的。国有资本转让的会计处理没有特别规定。目前，集团内部的股权自由转让是一种非常普遍的现象。国家支持产权自由转让，有利于国有企业更好地优化自身产业布局，调整集团结构，整合社会资源，使国有企业成长壮大，与世界一流企业竞争。

一、中国现行的无偿划转政策

中国现行的无偿划转政策也就是中国的股权自由转让，只适用于国有股权，因此股权的变动不会给上市公司的股东造成影响。股份的自由转让可能导致公司控制权的转移，而企业的最高管理层将在转让过程中完成重组。自2014年以来，国资委（SASAC）对国有产权转让做出了具体规定，扩大了转让范围，使两个不同的国有独资企业之间或不同的国有独资企业之间可以进行自由转让，在双方全体股东同意的情况下可以完成股权的自由转让。

二、税务处理方法

1.    契税

根据要求，公司土地使用权转让不涉及单位或个人接管公司股权的过程，因此无需征收契税。目前，中国的自由转让只是股权转让，这种转让不会产生契税。

2.    营业税

在营改增之前，税法明确没有对股权转让征收营业税，因此没有对集团内部的股权自由转让征收营业税。

3.    增值税

增值税主要是在商品或服务流通过程中发生增值时才会征收的税。企业上市时，股权转让应按金融资产转让的要求征税。如果企业未上市，公司的股权不是证券，就不会收增值税。因此，如果集团内的自由转让不是上市公司的股权，就没有必要缴纳增值税。

4.    印花税

根据印花税条例，股份的自由转让不免除印花税，因此集团内股份的自由转让需要缴纳印花税。印花税可根据双方签订的协议中约定的转让金额和产权转让数据的税目计算缴纳。

5.    企业所得税的处理

对于企业所得税，有必要考虑股权的自由转让是作为销售还是作为捐赠对待，从而确定是否需要缴纳企业所得税。如果将股权无偿转让作为销售处理，则需要确定待转让股权的公允价值与账面价值之间的差额。

三、会计处理要点

1.    根据实质比形式更重要

在实践中，有观点认为股权的自由转让应视为对受让方的捐赠，也有不同观点认为是对集团公司内部资本的调整。因此，在开展会计工作的过程中，要选择会计处理方法，采用最合理的方式进行会计处理。

2.    根据管理层的意图选择会计处理方法。

如果管理层为了调整内部资源配置而无偿转让股权，则整个交易符合集团所有者的权益。当管理层将子公司的股权进行转让，需要根据金融资产或长期股权投资准则进行更深入的会计工作。

3.成本效益分析

通过选择合适的会计处理方案，可以减轻税务负担，从而保证集团公司的利益。因此，在进行会计处理之前，必须有一个清晰的经济和业务本质，根据审计报告或国有资产监管机构批准的转让金额来确定最终的转让金额，以确保转让成本能够进一步降低，从而能够有效地节约成本，保证效益，减少税收的影响，同时也减轻股权转让的压力，防止会计处理的难度过大。

四、集团内部无偿划转股权的会计处理

1.100%直接控制母公司，母公司作為股权转让方，获得子公司100%的股权支付。母公司按账面净值向子公司转让其股权或资产，母公司按长期股权投资进行会计处理，子公司按接受投资进行处理。转让方借记长期股权投资（当母公司取得子公司100%股权时，入账金额按原计税基础确定，贷记相关资产（入账金额按自由转让股权的账面净值确定）;受让方借记相关资产（入账金额由转让股权的账面净值决定）。

2.100%直接控制母公司，母公司作为股权转让方但未收到股权或非股权付款

这种转让是指母公司将母公司持有的股权或资产按账面净值转让给子公司，但转让后母公司并未获得股权和非股权收益。此时，母公司进行会计核算时，按照实收资本抵销的方式处理，子公司按照接受投资处理。在母公司的实际经营中，减少实收资本进行减资必须经过监管部门的审批，这涉及到清偿、债务、工商变更等复杂的程序。因此，当资本储备充足时，可以协商复杂的程序，如变更可以直接减少资本储备。

3.100%控股的母子公司，其子公司为股权转让方，但未获得股权或非股权支付如果子公司需要按账面净值转让权益或资产，且子公司尚未获得权益或非权益报酬，则需要注销子公司实收资本，母公司按权益或资产的原计税基础处理，同时降低子公司的计税基础。转让方借记实收资本，贷记相关资产（入账金额由转让股权的账面净值决定）;受让方借记相关资产，贷记长期股权投资。

4.母公司和子公司之间的情况受到更多的控制。如果股权或资产转移发生在由母公司直接控制的几个子公司之间，这种股权或资产转移通常由母公司主导。如果转让方未获得股权或非股权收入，转让方需要抵销其所有者权益，受让方将按照接受投资的方式处理。

结束语：

无偿划转股份的会计处理应根据企业实际需要进行，税费应合理减免，以降低划转过程成本，简化工作。在企业内部无偿划转股权要依据实际情况，结合实际操作，在政策允许的范围内选择合适的会计处理方法，可以合理避税，化解风险，简化会计工作，是实践中的首选方案。

参考文献：

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[2]   李强对集团内部国有资产无偿划转会计处理的看法[J.财务与会计，2015（21）： 54-55.

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