陈世辉 钟萍

摘  要：我国地方高校的绩效审计在实践工作中持续发展和成熟，逐渐成为高校审计工作的重要组成部分。但由于历史原因，与此相关的评价指标体系的建立却并不完善，有所欠缺。本文通过分析地方高校开展绩效审计的实际情况，探讨了如何建立地方高校绩效审计评价指标体系，同时提出了相关对策和建议。

关键词：地方高校;绩效;审计;指标;体系

我国绩效审计的研究现处于由传统的财务收支审计模式转向以绩效审计为核心的模式的转型阶段，地方高校的审计工作也面临着同样的转型。由于地方高校的绩效审计处于初步建设时期，目前我国学术界对地方高校财政支出绩效审计指标体系的研究尚不成熟，地方高校财政支出绩效审计指标体系尚未健全，这给绩效审计工作的开展造成了一定程度的困扰。而缺乏地方高校财政支出绩效审计指标评价体系，就无法对审计对象进行客观、完整审计绩效评价。因此，加强对绩效审计指标体系的研究并建立起相应的指标体系是很有必要的。本文通过分析如何建立地方高校财政支出绩效审计指标体系，针对地方高校财政支出绩效审计的特点，探讨构建相应绩效审计指标体系的办法，以期对地方高校财政支出的经济性、效率性、效果性进行有效审计评价监督，促进其更好地发挥财政支出的使用效益，提高资源利用效率，使地方高校的财政支出取得更好的经济效果和社会效果。

一、地方高校绩效审计评价指标体系概述

地方高校是我国高等教育体系的重要组成部分，在为服务地方经济社会发展和为区域培养应用型高素质人才等方面发挥着重要的作用。但是由于地方高校存在的一定局限性，其能够支配的各类高等教育资源相对于部属院校是比较有限的，可是在新形势下地方高校所面临的竞争和挑战却是有增无减。处于这样的发展情况下，绩效审计作为地方高校对其内部所进行的独立客观的监督管理和评价活动，对于优化地方高校的内部治理和促进地方高校更为科学合理的管理和使用有限的高等教育资金和资源等方面发挥着重要的作用。因此，关于地方高校的绩效审计如何科學有效的建立适合其现实和发展状况的评价指标体系，以达到对地方高校所拥有的教育资源进行优化配置和提高其管理效能是具有重要的现实意义的。地方高校目前开展绩效审计所采用的评价指标体系还存在诸多不足方面需要加以改进。

二、地方高校绩效审计指标体系建立分析

我国的地方高校作为一个公共部门，其资金构成主要是公共资金和自筹资金，因此其绩效审计指标体系的建立应遵循我国政府现阶段对公共资金管理的特点及要求，在实现根据国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》里所述的“为组织增加价值，并提高组织的运作效率，从而帮助实现组织目标”和中国内部审计准则《第1101号—内部审计基本准则》所述的“以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”的内部审计总体目标基础上，结合合规性审计和经济性、效率性、效果性审计来进行。地方高校绩效审计指标体系的建立应能实现和服务绩效审计的目标，即对高校总体评价的一般目标和对高校某个方面审计评价的具体目标。

在建立地方高校绩效审计评价指标体系时，还应考虑多方面的因素，如国家在法律法规及政策止有所规定的具有法定强制性的与此评价指标体系相关的内容，是地方高校作为公益性事业单位所必须遵循的;再如地方高校应参照执行且达到的权威的行业标准、具有指导意义的先进目标标准和符合地方高校实际水平基础上的历史标准;有的地方高校因需要落实其内部的具体管理目标而制定的各种计划和预算等高校内部标准等。结合高校的绩效审计目标和内容，在设计地方高校绩效审计评价指标体系时上述的各方面因素均应合理的全面权衡考虑。然而需要注意的是，这其中最重要的指标体系设计的依据仍是地方高校所担负的主要任务和事业发展目标。只有坚持科学的将全面性和重点性相结合的原则，才能保证评价指标体系达到完整的覆盖面和适当的侧重点，以做出尽可能精准的审计衡量和评价结论。在指标体系中，定量指标和定性指标都是不可或缺的组成部分，两者应根据审计对象的实际情况有机结合起来，进行科学、客观和可行的审计评价。随着我国地方高校和高等教育事业的不断发展，绩效审计标准和指标体系亦应随其发展的规律及特点，在保持相对稳定的同时根据实践实际的需要相应持续的调整和发展。

三、地方高校绩效审计评价指标体系建立对策

根据地方高校业务活动的特点，其绩效审计主要是围绕人才培养、科学研究、服务社会和经费管理等方面来开展，随着地方高校教育质量保障和问责制的兴起，绩效审计评价指标体系的建立也日益受到教育界的关注和重视。一般而言，绩效审计评价指标体系应包括评价资源占用和利用的指标、评价管理活动的指标和评价社会效益的指标。从地方高校资金运行链的过程来看，这个指标体系应涵盖整个投入、过程和产出结果，分别与经济性指标、效率性指标和效果性指标这三类指标密切相关。

（1）地方高校绩效审计对象

从地方高校内部管理和审计的角度，绩效审计的对象包括高校二级教学院系、机关部门、直属或附属单位，以及学校全资或控股的企业等。如资产管理部门、财务管理部门、人事管理部门、教科研管理部门、学生管理部门等;再有一类是以提供服务为主的服务性质的机构，如学校的后勤产业集团、图书馆、校医院和资产经营公司等;还有一类不可忽视的对象是学校的附属机构，它们往往占据着学校大量的资源，如附属院校、附属中小学、附属幼儿园等。

（2）地方高校绩效审计指标体系的建立

建立地方高校绩效审计评价指标体系，不论是对其整个组织的绩效审计还是对某个特定方面的绩效审计，都应根据不同类别审计对象的具体特点设立相应的经济性指标、效果性指标和效益性指标以进行评价。从地方高校的资源投入到产出的运行链来看，指标体系应全面涉及投入、消耗和产出的各个环节，将3E指标进行综合的有机结合和分析，从而作出客观准确的绩效审计评价。高校的各项管理活动都是围绕一个具体的总目标来开展的，在实现这个总目标的过程中，一般又进行分解为更细的分目标。设计地方高校绩效审计指标时，也一样是先围绕不同绩效审计对象的各自的分目标或内容，建立出绩效评价的总指标或称为一级指标，然后再将其分解为次级的二级指标或更细的三级指标、四级指标等，于是这样就构筑出了一个详尽和完备的绩效审计评价指标体系。

从地方高校的资源投入产出运行来分析，学校的资源被教育教学、科学研究和社会服务等方面所消耗，具体的环节又包括教学管理、科研管理、学生管理、资产管理、人力资源管理和后勤管理等，是绩效审计的关键点和关键环节。这些关键点和关键环节对于实现地方高校的事业目标起着至关重要的作用，而结合我国地方高校的事业特点和资源运行的实际状况，应围绕这些投入和产出结果过程的关键点和关键环节来构建绩效审计评价指标体系。绩效审计评价的内容在实际评价过程中应当因地制宜的有所侧重，对于一个具体的绩效审计项目，应同时兼顾到一般的共性指标和特殊的个性指标，否则其审查评价难以达到绩效审计的目标。其中的一般性指标应有所突出和侧重，对评价的定性和定量指标作出科学的权重和评价方法规定。绩效审计评价指标还应随着审计事项的性质或特点，以及审计对象实际承担任务和需实现目标的变化，相应做出及时有效的调整。

地方高校绩效审计评价指标体系可以根据上述各方面，将定量与定性相结合，绝对数与相对数相结合，设置以下几类指标。一是体现财力资源用于教学方面使用情况的教学绩效类指标，包括财力资源利用效率的指标，重点在学生人均分摊的资源占用数、教学业务费比率、人员经费比、预算内外收入比和反映人力资源利用效率的师生比、教师占全校职工的比重等。二是考察地方高校科研活动的效率和效益情况的科研绩效指标，主要包括将科研课题成果推广运用后取得的效益与经费数进行比較得出的课题费用效益率、成果转化率、获奖率等。三是用来衡量地方高校收入、支出预算实际完成程度的财务收支管理绩效指标，如收入预算完成率、支出预算完成率、上级部门拨款率、自筹经费率等。四是考核地方高校对物力资源使用效率的资产绩效类指标，这类指标的设置主要用来保证组织的资产完整性，以及促进资产使用效率得到提高，包括资产增长率、仪器设备在用率、图书资源使用效率和房屋使用效率等。通过考核这一系列的绩效审计评价指标，可以充分和全面的掌握学校现有办学条件情况和挖掘潜力的着力点，进而促使地方高校现有的人力、财力、物力等资源得到充分利用。

（3）实践中灵活运用各种绩效审计评价方法

在地方高校绩效审计评价指标体系中，应根据不同指标在指标体系中的重要性确定各指标的权重，客观反映各指标对学校整体绩效的重要程度。在对绩效审计的定量和定性指标设置标准值进行参照比较时，可以通过专家问卷调查法或专项调研考察法等给所选指标的权重和可行性进行判定，还可借鉴国内外成熟的公允指标值或行业公认标准值作为该指标的标准值，以确定实际运用的具体的评价指标。在实践中还要灵活运用绩效审计的各种技术方法，将传统的财务审计方法与综合指数法、因素分析法、权重分析法、量本利分析法、比较分析法等相结合，根据各地方高校的具体情况选择相应的合适技术方法灵活运用和适当创新，以适应绩效审计不断发展的需要。

地方高校绩效审计是一项持续性强的长期工作，其绩效审计评价指标体系根据审计目标和业务不断完善，审计对象和内容也在不断延伸与拓展，随着地方高校的发展进步和绩效审计的成熟完善，建立起一套具备可操作性和实用性强的科学合理的绩效审计评价指标体系。

参考文献

[1]罗文，吴军，张爱袖.高校教育经费支出的绩效审计探讨—基于内部审计视角[J].会计之友，2015（12）

[2]苏华董.高校内部绩效审计评价指标体系设计探讨[J].新经济，2016（04）

[3]黄自诣.高校绩效审计评价体系构建的探索与实践[J].太原城市职业技术学院学报 ，2016（01）

[4]曾宁东.事业单位绩效审计中常见问题及对策研究[J].现代工业经济和信息化，2016（06）

[5]李涛.浅议高校内部绩效评价指标体系的构建[J].现代经济信息，2017（06）

[6]苗雨君，康晓慧.浅析事业单位绩效审计存在的问题及对策—以高等学校为例[J].对外经贸，2017（09）

[7]陈弘.高校绩效审计探索[J].时代经贸，2017（11）

[8]崔晓勇.浅析事业单位绩效审计评价指标体系[J].行政事业资产与财务，2018（03）

[9]冯建涛.内部审计视角下我国高校教育经费支出绩效审计研究[J].商业会计，2018（05）.

[10]方冬梅.高等学校绩效审计评价指标体系构建[J].知识经济，2019（03）