刘悦民

【摘要】破产清算过程中的审计实践具有一定的特殊性，需要注重破产企业未完结业务的后续处理。基于此，本文主要是对破产清算过程中具体的审计步骤与审计项目进行分析与探讨，以供相关人员参考。

【关键词】破产清算  审计实践  货币资金

引言：破产清算是法律要求最严格、程序最复杂的清算业务。破产企业财务状况专项审计与一般审计不同，需要关注是否存在《破产法》第三十三条规定的转移财产的行为。因此，要对具体的审计实践进行分析，把握好各个流程，提高审计的效果。

一、分析破产清算过程中具体的审计步骤

要分析破产清算过程中的审计实践，就要全面了解破产清算过程中具体的审计步骤。第一，破产清算审计的产生。对于到期债务，不能对其进行清偿处理的企业，企业自身或是企业的债权人通过向当地法院提出破产清算申请，进而使法院根据相关实际情况对该申请进行裁定受理，并指定破产企业的管理者。在管理人员接管企业后，所委托的会计事务所会对企业开展破产清算审计工作，企业的破产清算审计由此产生。对于国有企业来说，若是企业自身想申请破产，须得向上级有关部门进行申请，在上级部门对企业具体情况核实并予以通过后，企业方可向当地法院提出破产申请。

第二，破产清算审计的特殊性。审计的主要作用是提高企业资产的安全性，并对可变现净值进行科学评估，在严格核实后对其进行合理分配。但由于在进行破产清算审计时，申请破产的企业是无法持续经营的，所以，该审计与普通审计存在一定的差异性。因此，当地法院在裁定受理企业的破产申请后，对企业未结束的业务以及合同是采用有利于企业的方式进行终止。并将未记录的经济业务及时入账进行会计核算，企业所有的债权立即到期收回。与此同时，由于申请破产的企业可能会转移财产，因此，破产审计需要关注该企业破产前的一年内，是否存在违背原则的经济业务或是不正常的资金支付情况。

第三，裁定破产后的三阶段审计。第一阶段审计：在接受裁定受理的法院指定管理人与审计单位后，即开展审计工作，并对企业的各类资产进行初步审核。但由于部分企业在宣告破产时仍在运营，因此，审计人员需要做好后续的财务核算工作。第二阶段审计：在第一阶段审计工作结束后、债权人会议召开前，审计人员需要对破产企业财务报告中的各项内容進行明确，并对全部资产进行核算与科学评估，进行规范的资金回收工作。同时，管理人需要在债权人会议上对债权人说明该企业的处理结果以及分配方案，使后续的财产分配得以有序展开。第三阶段审计：该阶段是审计工作的最后阶段，开展的主要内容是：债权人会议结束后，管理人回收并合理分配企业的资产。在经过系统的财务审计工作后，破产企业的管理人要将企业资产的分配方案上交给相应的人民法院，进而开展最后的破产程序。若是出现破产企业藏匿资产的情况，管理人可通过法院将资产追回并对该资产进行合理分配。

二、分析破产清算过程中具体的审计项目

（一）货币资金审计

经相关数据调查表明，大部分申请破产的企业并不具有健全的内部控制，存在着账外账户或是将个人性质的银行卡作为公司账户的现象，这导致无法进行全面的审计工作，也极易出现资产转移的情况。因此，在对破产企业的货币资金进行实际审计时，审计人员还需要核查该企业是否存在着账外账户或是资金转移的情况，以此掌握该企业的全部资产，提高审计工作的有效性。

（二）应收账款的审计

一般情况下，企业申请破产的原因是对到期债务无法进行偿还，这主要是因为企业的资金不够，也就是经营状况差导致的。所以，审计人员应要求企业提交应收款明细清单，审计人员通过该清单对相关数据进行核查、分析。通过函证核实应收款项的存在并要求债务人立即偿还，若未回函，则执行替代程序，对应收款项进行有效核实并分析该款项的可回收性。除此之外，审计人员还应注意该企业是否在一年之内存在款项和常规清偿的情况，并通过询问破产企业的管理层获取债权产生的原因。

（三）破产企业实物资产以及无形资产的审计

企业的实物资产一般包括企业的在建工程或是固定资产等。针对此类资产，审计人员需要对资产的真实性和所有权进行全面确认，进而进行合理的计价认定和披露。并且，由各方人员组成资产清查小组，组成人员一般是审计人员、法院指定的管理人以及破产企业的管理人员。在清查结束后，将资产进行交接。另外，审计人员还需对此类型资产所有权的具体情况进行取证，明确资产的实际归属。

最后，对此类资产进行价格评估，通过评估后的报告，审计人员以可变现净值为基础，实行计价披露。

审计人员需要对破产企业的无形资产进行核查，对资产的原值、净值进行系统的了解。并对无形资产的相关资料进行逐项检查，聘请专业的资产评估机构进行评估，结合评估报告在可变现净值的基础上进行计价披露。

（四）实收资本的审计

由于破产企业基本上都是资不抵债，在对资产进行清算时债权人的利益会受到损失。因此，审计人员需要对该公司全部的出资记录以及验资报告等进行严格的核查。同时，由于企业在注册时，可能存在部分股东长期占用企业资金的情况，因此在对破产企业进行清算审计时，此类股东也应承担相应的责任，并上交所占用的企业资金。

（五）负债项目的审计

最后，破产企业的清算审计还应对该企业各个负债项目进行审计，审计内容包括应付账款、应付工资等。该审计环节应注重审计目的，一方面是对企业的负债具体情况进行核实，另一方面是为了在债权人申报债权时可以验证核实。

三、结论

综上所述，破产清算过程中的审计实践与普通的审计存在着不同。因此，在开展审计工作时，审计人员应对审计方案进行合理优化，并以严谨、认真的态度进行审计工作，进而提高清算审计的质量。

参考文献：

[1]何旭军.破产清算过程中的审计实践策略探讨[J].财会学习，2020（17）：181-182.

[2]赛宗鹏.企业破产清算过程中的审计实践探讨[J].商场现代化，2017（22）：154-155.