兰秋林 赖全

摘 要：中小企业是国民经济中数量占比最大、活力最强的经济实体，对社会的稳定与发展有重大意义。鉴于中小企业的重要地位，在财务管理活动中，地方当局应对中小企业的会计信息质量予以重点关注。基于对会计信息质量的监管，国家出台了《企业会计准则》等财经法规，此为针对财务工作人员的履职情况及工作合规性进行检验而制定的财务工作标准。尽管有权威法规做法律保障及技术性指导，仍然存在大量的技术失误及财务舞弊行为。根据当前理论研究显示，关于会计信息质量问题的研究重点体现在会计信息失真方面。本文以铜仁中小企业为例，旨在分析铜仁中小规模企业的会计信息质量问题形成机制，提出应对策略，以期作为铜仁中小企业财务管理的参考。

关键词：中小企业;会计信息质量问题;形成机制;应对策略

贵州铜仁地处武陵山腹地，位于黔、湘、渝三省交汇处，地貌以山地为主，少数民族在其人口构成中占有较大比例。受地理条件所限，铜仁大型制造类企业数量偏少，增长缓慢，“全年第一产业增加值占地区生产总值的比重为20.4%，第二产业增加值比重为26.1%（其中工业增加值比重为17.3%），第三产业增加值比重为53.5%。”①，经济发展水平相对落后，主要依靠中小企业带动社会就业。可见，中小企业对铜仁经济影響重大。与大型企业相比，中小企业规模小，吸纳高端人才的能力和融资能力相对较弱，应对风险的能力亦远不及大型企业，由此可知，铜仁中小企业在财务专业领域缺乏专业技能过硬的人才。缺乏专业素质人才，造成一个严重的问题：会计信息出现质量问题的概率将大大提升。

会计信息质量的意义，从宏观层面，真实可靠的会计信息有助于管理当局的宏观调控，从微观层面，符合质量要求的会计信息有利于相关利益者做出准确的判断，从而进行合理的决策。鉴于中小企业在铜仁经济发展中的重要地位，本文引用铜仁部分中小企业在披露会计信息时存在的问题为例，以研究其形成机制，提出应对策略，从而寻找改善会计信息质量的路径，提升欠发达地区经济发展水平。

一、铜仁中小企业会计信息质量问题的三种表现形式

企业是以营利为目的的经济组织，因此，企业天然地会将盈利作为日常经营活动的行动指南，为了达到经济目的，铤而走险伪造会计信息的案例不胜枚举。下文引用铜仁市发生的三个具有代表性的案例，对当地中小企业存在的会计信息质量问题进行分析。

（一）私人消费票据经公费报销的情况缺乏监管

铜仁中小企业中，私费公报为财务管理活动的通病。这既是财务人员工作的失职，更是企业管理人员财经意识的缺失。A药业公司为当地一家中型规模的民营企业。该企业法人由其大股东担任，法人为了企业资金安全，会计机构负责人及出纳均由其直系亲属担任。从该公司背景可知，内部管理架构违反了《会计基础工作规范》对财务岗位设置的相关规定，“单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”②，同时，也为其财务舞弊提供了方便。家族型企业是中小型企业中的常见模式，A药业公司则是众多家族型企业的一个缩影。在如此财务建制下，法人经常将私人就餐发票、旅游住宿发票及交通车票以公务差旅费名义报销，财务工作人员碍于情面，对此类现象不予制止，严重影响了公司的盈利水平，导致企业漏缴税款，造成财务不端行为。

（二）为减少纳税额隐瞒收入

B数码产品经营店为铜仁的一家小微企业，根据小微企业的税收优惠政策，月营业收入不超过10万时，可免于缴纳增值税。这本是国家照顾小微企业、鼓励大众创业的支持性政策，而B企业常借此逃纳税款。比如，真实发生的现金销售业务，不予开具发票，以隐瞒销售额;再如，当月开具的销售发票将要达到纳税起征点时，若顾客需要提供销售发票，则告知对方发票已经用完，只能在次月开具，通过控制每月销售额的发票开具量，以享受免征增值税的政策。以上行为中，前者违背了会计信息真实性原则的要求，后者则既违反了会计信息及时性原则的要求，亦不符合会计信息真实性的规定。

（三）重要性水平失准，会计信息参考价值低

铜仁的中小企业除了前述两项案例所反映会计信息质量问题外，在日常的会计实务工作中，会计信息重要性水平亦是严重影响铜仁企业财务报告参考价值的一项重要指标。重要性要求是针对企业在披露会计信息时错报或漏报的数额和性质两个方面进行探讨的，因此更多考验信息使用者的职业敏感度。例如，C酒店因资金周转困难，向银行提出贷款，为了顺利通过审批，在提供的财务报告中隐瞒其正陷入司法纠纷这一事实，若官司败诉，将会给酒店的声誉带来重大影响，进而影响酒店的盈利水平。盈利能力的高低直接关系到偿债能力，因此，以上信息若未如实披露，将很可能导致银行做出不恰当的决策。

二、铜仁中小企业会计信息质量问题的形成机制

股东既是企业的所有者，又是企业的经营者，集经营权和所有权于一身，这是多数中小型企业的一个典型特征。在此类企业中，部分股东作为企业的法人代表或者高层管理者，因未受过专业培训，对财经法规缺乏了解，主观地将公司视为个人私有财产，因而在经济行为中公私混淆，私费公报。抑或抱侥幸心理，为了一己之私，知法犯法，隐瞒收入，不如实披露会计信息。上述行为是铜仁中小企业会计信息质量的一些问题表现，从专业角度，违反了财务工作规范，从法律角度，不符合财经制度管理要求。短期来看，虽变相给企业管理者带来经济利益，但对企业长远的发展却是极其不利，一旦出现这样的行为，将会对企业造成潜在的财务隐患。为营造良好的市场秩序，应通过对企业的经营管理模式“号脉”，分析弊端之诱因，才能“对症下药”，严肃市场纪律。现结合铜仁中小企业存在的会计信息质量问题，分析其成因，大致体现为如下三个方面。

（一）行政管理僵化

政府人才资源缺失，管理部门对企业指导不足，执行过程教条。国家行政管理由一个庞大的系统构成，其优点在于监管范围广泛，效力高且权威强。正由于其庞大的特点，执行管控过程的周期较长，在某些环节容易流于形式，从而影响行政效力的发挥，形式主义的广泛存在仍是一个亟待改善的问题。在市场经济体制下，政府监督作为引领企业有序发展的关键一环，是保障良好财务秩序的重要途径，如何在铜仁中小企业中建立完善的财务管理体制，亦应有方可循。基于审计监管的角度，“衡量审计机关审计效率效果的要素可以分为两部分：一是审计资源投入情况，主要包括审计财务资源投入和人力资源投入两部分：二是审计效益产出情况，主要包括可用货币计量的审计成果（如促进财政增收节支、挽回（避免）损失）和不可用货币计量的审计成果（如移送案件线索、推动被审计单位整改、提出深化改革的审计建议等）”③。优质的审计报告能对财务报告提出客观公正的评价及富有成效的建议，因此，审计效果的优劣直接关系到企业财务管理水平的发展。高水平的人力资源投入是审计效益输出的基础，人力资源的投入又以财务资源为前提，财务资源则受限于地区经济水平，而铜仁尚处于经济薄弱阶段，在审计资源的投入方面仍存在较大缺口，短期内难以形成成熟的财务监管体制。故而，政府管理部门对企业的指导任重道远，需探索多方面路径以观后效。

（二）企业管理失策

制度建设的科学性不足，对会计从业人员缺少专业技能培训。构建科学的管理制度是企业高效运转的基础。上述案例中，家族企业由股东直系亲属担任会计机构负责人及出纳员不仅违反法律规定，还会由于当事人的亲属关系导致工作过程缺乏客观性，从而对公司业务开展造成一定的阻力。作为企业的上层建筑，制度建设是否科学合理是管理层能否有效执行的关键，是员工能否长期遵从的基础。在现实社会中，能够经久不衰的企业常常得力于科学的管理制度及严格的贯彻执行。在铜仁的多数中小型企业中由于缺乏高水平的管理者，难以建立切实可行的管理制度，加之企业所有者局限于短期利益，忽视企业的长远发展，从而陷入管理失序的恶性循环。此外，在财务管理工作中，从业人员的技能培训与继续教育是确保会计信息质量的重要手段，然而，不少企业出于节约成本考虑，不对专业人员进行技能培训，以致从业人员专业知识陈旧，难以与新的财经法制相适应，错账、烂账层出不穷。综上所述，企业的良性发展有赖于科学的管理，合理的制度建设是科学管理的依据，合规的财务管理及与时俱进的职员培训的会计信息质量的有力保障。

（三）职业道德缺失

为了经济利益，会计从业人员不能坚持廉洁自律、执业为公的原则，出现财务舞弊现象。随着科技进步，会计岗位的许多工作逐步智能化，由此带来诸多影响。如：系统记账代替纸质记账导致工作量大量减少，由此精简大批会计记账人员，从而对会计专业人才需求量降低。会计专业人才的供给量高于需求量，并且基础性的会计记账工作可替代性增强，故而导致会计人才价值降低。加之过量的人才供给造成行业内的竞争加剧，在此环境下，会计从业人员薪资水平发展缓慢，此为会计人员出现财务舞弊现象的诱因。基于财务岗位的特殊性，在财务人员工作过程中较易出现促使其犯罪的因素，或者是受利益驱使，或者是迫于上级领导压力，财务人员或主动或被动地为了眼前利益违背工作原则，造成会计行业乱象。

三、铜仁中小企业会计信息质量问题的整改策略及危害规避路径

（一）规范会计信息审查机制，构建专业型队伍

企业的良性发展既需要优质的内部管理，还需要权威的外部监督。对于企业内部，规范的内部控制制度是保障会计信息质量的关键一环，而财务管理水平的提升需要以专业技能过硬的高层次人才为支撑。对于外部监管机构，更是需要综合素质强的团队。构建优质的会计专业人才队伍，对于纠察企业会计信息质量问题具有促进作用。铜仁作为一个西部城市，由于物质资源匮乏，导致难以聚集高层次专业型人才。因此，整改铜仁中小企业的会计信息质量问题的策略可以人力资源输入为切入点，制定吸纳高层次人才政策，并保障政策的有效实施，以此构建地方管理当局的专业队伍;此外，借助招商引资，搭建发展前景好的平台，通过民间宣传，吸纳大学生返乡就业。以上两种方式双管齐下，内外并举可为留住人才有效途径。

（二）制定考核措施，加强财务岗位工作人员的继续教育

近年来，经济形势复杂多变，应对时局的变化，国家在财政管理方面做了较大程度的调整。随着财经政策的调整，财务从业者应加强对财务新政的学习，提升业务水平，以适应企业财务管理的需求，避免出現因更新政策知识不及时而导致专业性错误的情况。鉴于政策的巨大变化，企业管理层应鼓励职工进修培训，同时举行定期业务知识考试以促使会计人员加强继续教育。对于业务熟练的会计人员可予以物质奖励，对于表现欠佳的会计人员则予以惩戒，通过奖惩结合的方式，确保会计岗位工作人员业务技能与时俱进。

（三）建立职业道德评价体系，营造风清气正的行业文化

财务部门不仅是企业中掌管财政大权的部门，还是单位内部各部门关系网的中心角色，业务往来涉及到众多部门，需要高度的职业责任感与廉洁自律的道德品质。鉴于财务岗位对于企业管理的重要意义，会计人员职业道德建设则成为企业财务管理不可或缺的部分，若不予以重视，将影响企业财务信息的真实性，重则造成企业资产流失。提升会计人员职业道德，建议企业在管理活动中可通过制定职业道德考察指标，动员企业职工对财务工作人员的相关指标进行匿名评价的方式，以督促会计人员提高职业道德觉悟。对于作风不正者，应对其进行警示谈话，作风优良者可给予荣誉表彰，以营造风清气正的行业文化。

结束语：

上文所引铜仁中小企业会计信息质量问题之探讨，乃当前中小企业群体之缩影。从宏观角度，“我国经济发展的基本特征就是由高速增长阶段转向高质量发展阶段”④，企业的发展已从求量变阶段转变为追求质变的阶段。在过去几十年的改革开放中，国家需要放开市场以激活经济，因此民营企业的增长突飞猛进;在如今，我国我经济发展显著，而企业的管理模式仍然较为传统，已不能贴合当前经济水平，因此亟待改善。优质的企业管理不仅体现在短期的盈利，还体现在自身的可持续发展。若把财务管理视为企业管理的核心，那么对财务人员的管理则是财务管理活动的核心。因此，中小企业会计信息质量问题的解决，归根到底是解决人力资源的问题。铜仁的中小企业不仅应借鉴发达地区的管理方法，更应结合当地实况，开辟符合自身特点的管理路径。

参考文献：

[1]铜仁市人民政府：铜仁市2019年国民经济和社会发展统计公报[N].2020-5-4.

[2]财政部：会计基础工作规范（2019年修订）中华人民共和国财政部令第98号，2019-3-14.

[3]程乃胜，吴静.国家审计财务资源投入绩效研究——基于中国省级预算执行审计数据的实证分析[J].会计之友，2019（08）：6-12.

[4]党的十九大报告辅导读本[M].北京：人民出版社，2017：29.

作者简介：兰秋林（1989-），女，四川省内江人，助教。研究方向：会计学;赖全（1985-），男，江西省于都人，副教授。研究方向：会计发展史。