马佳佳

摘 要：进入21世纪后，管理会计在我国商业银行中的运用越来越广泛，且在经营管理实践中发挥着重要作用，是现代企业管理的现实需求，同时也有利于提高同业竞争能力，规范银行内部管理水平。因此，本文尝试解读商业银行管理会计概念，并系统化分析管理会计在商业银行中的应用价值及必要性，从多个维度提出其可行性路径。

关键词：管理会计;商业银行;应用

近几年，我国金融体制不断改革，加之利率市场化的推进，提高了金融深化程度。在网络信息技术的助推下，金融市场不断开放化，商业银行面临着十分激烈、严峻的竞争环境，只有不断规范自身管理模式，才能提高竞争能力。因此，管理会计在商业银行中的应用已经成为重要发展趋势。

一、商业银行管理会计概念

商业银行运用管理会计模式指的是借助成本管理会计和责任会计，通过会计学原理和数据分析实现对商业银行经营与发展过程中的各项信息采集和计量，为其制定具有合理性、科学性的内部资金转移价格，并且通过成本分摊工具的运用，对商业银行各个中心成本进行归集和分挑，最终形成多元化、完善化的管理会计绩效评价报告，为商业银行提供经济增加值、资本回报率，这些内容对于商业银行决策具有重要价值。当前商业银行管理会计的范畴进一步拓宽，改革了以往的事后核算和分析模式，通常是在事前，即开始对数据信息进行实时分析，并且实现预测决策全方位化，从而大大提高了商业银行数据信息的有效性。这不仅有利于对现阶段的发展进行有效控制，更能够为商业银行未来发展进行谋划。

二、管理会计在商业银行中的应用价值及必要性

（一）应用价值

1.信息集成

通过在商业银行运营过程中应用管理会计，能够通过管理会计系统实现银行各项数据信息、业务的集成，将商业银行内部原本各自独立的数据系统，进行有效的衔接与结合，进而为商业银行开展重大的经营战略决策提供完善的信息基础。

2.成本控制

管理会计在商业银行的运用过程中，成本核算与控制是至关重要的内容和环节，通过运用本量利方法能够实现对保本点的精准预测，以及系统化分析商业银行的利润敏感性，进而测算出资本成本、投资放款业务对整体利润产生的影响。在此基础上控制目标成本，为商业银行经营与发展带来更多的利益。

3.效益分析

商业银行各支行均是利润中心，所以针对其收入和成本进行分类精细化管理，将各项收支进行明确分类，并进一步明确责任中心的盈利状况，通过为各部门划分价值创造来实现积极性的有效调动，可以进一步增强商业银行盈利能力。

4.绩效考核

管理会计在商业银行的运用过程中，对于业绩评价采取的主要工具是平衡积分卡，通常是从多个维度综合进行绩效衡量，其绩效考核的结果更加准确，基本能够实现对于商业银行各分行和部门人员绩效的精准考核。

5.风险防范

管理会计在商业银行的运用过程中，能够为商业银行提供风险预测和财务预警，由以往的财务风险事后控制，转化为事前预测和防控，对于银行内部的各项控制制度实施具有严格的监控作用，并且有利于及时有效发现商业银行经营过程中的风险并进行预警。

（二）应用必要性

1.现代企业管理的现实需求

近年来我国诸多大型商业银行开始推行股份制改革，许多大型国有银行和股份制银行逐渐上市，在此背景下，商业银行的管理能力會直接影响其预测决策，且商业银行需要进行外部的信用评级，这些专业机构对于商业银行的财务管理能力具有较高的要求和标准。管理会计作为一种现代成本管理方法在商业银行中的运用具有十分重要的价值，不仅能够通过信息归集和成本分摊来强化经营与成本管控能力，同时还能提高商业银行资金使用效率，对其传统财务管理工作模式进行改进和优化，使其更加符合现代企业的管理需求。

2.提高同业竞争能力的手段

伴随国际金融自由化发展产生的影响不断深入以及我国金融管制的逐步解除，现如今大部分商业银行的产品同质化十分严重，在市场发展过程中面临着庞大的竞争压力问题。产品同质化背景下商业银行的发展，更加依托于金融产品的更新，并且要为广大客户群体提供更加优质的服务，才能真正在行业竞争中获得良好的发展路径。这些内容在为客户提供服务方面具有显著体现，要根据客户需求，为其选取合理的理财产品和金融投资。为客户提供多样化的产品选择和优质服务，要求商业银行财务人员对成本动因明确了解和掌握，且对于各种金融理财产品的成本清晰计算，提供覆盖产品直接成本、间接成本以及合理利润的不同保本点定价。

3.规范银行内部管理水平

商业银行在发展过程中，其管理水平发挥着重要的作用，特别是商业银行内部管理的综合水平，是决定其发展潜力的重要指标。管理会计在商业银行中的运用，为其开展内部管理提供了有效的工具，充分发挥管理会计的优势和价值，能够循序渐进地强化商业银行内部管理效率和质量。由于管理会计信息系统在商业银行中的应用，实现了内部成本管理与外部业务活动的有机融合，通过发挥管理会计的信息集成、成本控制以及战略管理作用，能够实现商业银行各项经营活动的规范化运转，也进一步拓宽了商业银行的业务合作范畴，使其不断提高专业化水平，在行业内树立良好的业务形象，有助于商业银行健康稳定发展。

三、管理会计在商业银行中的应用的路径

管理会计在商业银行中的应用是一个循序渐进的系统化工程，其中不仅涉及相关理论与实践结合的诸多问题，同时商业银行需要根据实际情况选取管理会计应用模式，以及解决理论结合实践过程中可能产生的一系列问题。但是仍然不可否认管理会计在商业银行中的应用具有十分显著的价值和必要性，商业银行通过采取有效的路径应用管理会计，必然能够取得显著成效。

（一）改善商业银行内部环境

对当前商业银行管理会计应用的内部环境进行改善是基础前提，从总行到分行，再到各个业务部门，都必须正确认知管理会计应用的价值和重要性。特别是当今网络时代的到来，管理会计作为理论与实践结合的新型管理工具，是立足于企业内部发展战略，以创造价值为导向的管理型服务，商业银行领导者以及管理者必须对管理会计的运用予以高度重视，并在实践中着力推进。一方面，为了促进管理会计能够在商业银行中顺利应用和运转，应结合商业银行具体的资源情况、管理模式、经营模式与组织框架，为管理会计的实践运用制定阶段性计划，并以该计划为引导，逐步完善相应的系统和制度体系。另一方面，加强商业银行管理会计专业化人才培养，为管理会计在商业银行中发挥显著成效，提供有力的人力资源保障。

（二）深化理论与实践研究

管理会计在商业银行的应用过程中，可以在内部设置独立部门，对管理会计的理论以及在商业银行中的实践运用展开深入研究，探索两者之间可行性的结合路径。首先，管理会计理论最早是起源于我国工业企业，所以将其应用于商业银行的管理实践过程中，必须要根据实际情况进行应用方法和路径的改革与创新。第二，商业银行应针对管理会计的运用是否能够延伸到基层网点和人员展开深入研究，在此基础上，对商业银行信息采集方式予以创新，进一步提高数据信息的准确性和可信度。第三，针对管理会计在商业银行中运用，对如何打造完善的管理会计系统，并不断提高信息化应用水平进行系统化研究。第四，探讨研究如何进一步拓宽管理会计信息范畴，在管理会计系统中纳入更多内外部数据，包括行业环境数据、竞争对手数据，促使管理会计数据信息能够为商业银行的发展提供有效参考。

（三）设计管理会计应用模式

“一级法人、分级管理”是我国当前大部分商业银行运用的主要组织框架形式，想要在短期内实践网点建立，并且实现人员为责任中心的模式并不现实。所以必须针对一级分行的条线管理職能，进一步加强对所属分支机构的业务和产品进行精细化管理的工作。针对商业银行所面临的成本和风险分摊问题，可以在银行内部打造新型管理机制，通过分部门、分产品以及部分客户的管理方式，来实现成本与风险的分摊和把控。商业银行在实施责任会计的过程中应选取全面预算模式，将商业银行的价值更好的凸显出来，对其激励方式进行不断调整和优化，这种管理会计应用模式针对于我国业务种类繁多的商业银行而言，具有很强的适用性。伴随现如今互联网技术的高速发展，管理会计在商业银行的运用过程中，可以采取大数据+信息披露的模式，促进商业银行生产数据与财务数据的充分融合，进而自动进行财务风险的分析和预警。与此同时可以依托互联网技术优势，打造手机app的管理会计报告模式，实现手机APP精准衔接信息披露工具，对大数据信息进行实时的汇报和反馈。

（四）构建合适管理会计系统

管理会计的实质性含义指的是商业银行实施管理过程中精准衡量价值的会计，不仅能够对商业银行数据信息进行系统化分析，同时还能对现阶段数据进行重构并预测未来数据。商业银行在深入研究管理会计的相关理论与实践后，需要根据自身的经营规模以及现行的组织框架体系做好顶层设计工作，构建具有合适性和完善性的管理会计信息系统。该系统内部应充分满足商业银行运营的需求，并设置独立的资产负债管理板块、产品数据集中分析板块、客户信息和数据分析板块等，逐步形成完善的全面预算管理体系。还应当有容纳税务成本、资金成本、风险成本、运营成本、内部资金成本等模块，形成全面的成本管理体系，最终促使管理会计在商业银行管理中的循环运用。

（五）设置反馈与评价机制

管理会计在商业银行中的应用需要做好充足的研究以及开发工作，在整个实施阶段会遇到一系列的问题和困难，为了能将管理会计的应用价值凸显出来，将管理会计系统在商业银行全面推广应用之前，应做好测试工作。管理会计在商业银行应用的整个过程中，应针对各部门的反馈建议进行总结，在拓展新业务的过程中，对财务人员展开针对性地培训，并及时在管理会计系统中进行系统维护，对管理会计系统不断优化。通过设置反馈与评价机制，在商业银行应用管理会计的过程中，可以以试点的形式逐步推广，根据反馈与评价信息不断改进和优化，进而选取更加适合商业银行的管理会计模式。

结束语：

综上所述，当前经济新常态背景下，我国商业银行的业务拓展速度明显缓慢，运用有效的管理理论和方法，实现对商业银行的精细化管理，对于提高其市场发展能力、竞争能力具有十分重要的作用。可以通过改善商业银行内部环境、深化理论与实践研究、设计管理会计应用模式、构建合适管理会计系统、设置反馈与评价机制等，强化管理会计应用价值和成效，为商业银行的健康可持续发展助力。

参考文献：

[1]赵栓文，刘青.管理会计在我国商业银行应用中的问题及对策[J].西安航空学院学报，2016，34（04）：19-22+45.

[2]王光国，王广智.国内商业银行管理会计应用的路径探析[J].会计之友，2016（19）：18-21.

[3]申香华.大数据时代管理会计在商业银行的应用前景与路径研究[J].金融理论与实践，2015（10）：113-115.

[4]中国农业银行财务会计部课题组，姚明德.管理会计引领商业银行新航向——基于中国农业银行的管理实践[J].金融会计，2017（06）：17-26.

[5]李文，杨红，王庆增，国利军.新常态下商业银行管理会计系统建设及应用探索[J].金融会计，2019（02）：14-21.