程晓丹

[摘 要]建筑行业在国民经济中占据的地位至关重要。“营改增”政策推出后，建筑施工企业的营业税缴纳情况发生了改变。企业的不动产及进销项额都可以进行增值税抵扣，大大减轻了建筑施工企业的纳税负担。“营改增”对建筑施工企业的财务绩效产生了显著的影响，文章分析了建筑企业的财务特征，并将“营改增”对建筑施工企业及其财务绩效方面产生的影响进行了分析并进行相应的整理与总结。

[关键词]“营改增”;建筑施工企业;财务绩效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.164

1 建筑施工企业的财务特征

1.1 财务核算方式要求严格

部分建筑施工企业所采用的核算方式较为陈旧，建筑施工企业较为特殊，主要围绕工程建设项目而进行管理与经营，施工地点较多，且多个施工项目同时进行，建筑施工企业会设置多个项目部分别负责不同施工项目的施工工作的开展。由于建筑施工企业的施工具有明显的流动性，建筑施工企业在财务核算时仅采用传统的核算方式难以取得良好的工作成效。基于此，建筑施工企业应运用灵活性更高的分级核算的方式进行财务核算，这表明，建筑施工企业的财务核算方法具有较高的标准。

1.2 分段结算法应用广泛

建筑施工企业的项目过程较为漫长，企业经常会提前垫付施工款项以保证建筑项目的顺利开展。因此，建筑企业必须保证自身运转资金的充足，通常建筑施工企业的财务部门会采取分段结算的方式，将时间跨度较大的项目进行分解，按照项目完成比例进行施工成本以及利润的核算，以免企业的年度利润以及资产负债的核算受到影响。在建筑施工企业当中分段结算法在其财务工作当中的应用较为广泛。

1.3 机械设备折旧方式影响施工成本

在建筑項目开展过程中，建筑施工企业面临着较高的施工风险，同时也会受外部环境的不确定因素所干扰。气候因素以及施工现场环境都会加速建筑施工企业的机械设备折旧，因此，在财务核算过程中，建筑施工企业通常会采取加速计提折旧的方式进行机械设备的折旧计算，进而会对建筑施工企业的成本产生直接影响。现阶段，建工施工企业对此方面的关注度逐渐提高。

2 “营改增”对建筑施工企业财务产生的影响

2.1 对建筑企业税负产生的影响

增值税具有消除重复征税的特点，即企业之前的销项税可以作为下个环节的进项税，通过这种循环抵扣的方式，可以有效降低企业的税负。然而建筑行业的综合性较强，涉及多个行业，因此适用的税率也存在较大差异。如建筑施工所必需的钢材、水泥等材料的税率为13%，而据相关人员预计，商砼以及土方回填等的抵扣税率仅为9%，砖石、石灰等材料的抵扣税率为3%，人工费需要进行简易征收，该费用的抵扣税率也为3%左右，而管理费用则由于难以获得相应的增值税专用发票，将无法进行增值税抵扣。通过综合测算分析得出，建筑施工企业的综合税率应为4.9%左右，与以往只需缴纳3.36%的营业税相比，在不考虑国家的优惠政策的情况下，建筑行业的税负呈现出明显的上升态势。

2.2 对企业财务管理方面产生的影响

2.2.1 记账方式发生变化

营业税是在当期所确认的主营业务收入的基础上进行税金及附加税的计提与缴纳，而增值税则是在企业收入与成本确认的同时进行应缴税费的统计，即可将进项与销项税进行抵扣，将抵税差额作为当月所需缴纳税费计算的依据。

2.2.2 财务管理制度需重新修订

应根据《工程项目财务管理办法》进行增值税发票管理内容的增加，并承担相应的增值税税金，同时还要对资金预扣、材料款项支付进行相应调整，转变原有的账务处理方式。此外，企业制定明确的增值税发票管理制度，对销项票的开具流程予以明确，并制定详细的进项发票获取标准，以提高建筑施工企业对发票的管理与控制能力。由于增值税的管理较为严格，处罚相对较高，并且获刑条件明显较低，因此，建筑施工企业应严格按照国家制定的增值税律法进行现有增值税管理制度的制订与修改，同时还应实现合同、物流、资金以及发票四方面的统一，为增值税的财务管理工作的有效开展提供保障。

3 “营改增”对建筑施工企业财务绩效产生的影响

3.1 对利润方面的影响

“营改增”政策推行后，建筑施工企业的税负水平并不一致，因此企业的经营行为以及经营方向也会发生改变，企业会采用多种方式减少企业的纳税负担进而提升企业的经营收益。同时，企业的税负变化对建筑企业自身的费用情况也会产生影响，进而影响企业的最终收益。与营业税的价内税不同，增值税是价外税，基于这一特征，企业的利润也受到较为明显的影响。对于建筑施工企业来说，“营改增”对其财务绩效方面产生的影响主要体现在企业的利润方面。通过分析得知，“营改增”以后，建筑施工企业的税负得到了明显的降低，企业的财务绩效情况有所好转。

3.2 对企业现金流及盈利能力的影响

“营改增”政策推行后，建筑施工企业可以将进项税与销项税进行抵扣，这一政策对建筑施工企业的财务绩效产生了积极的影响，不仅可以进行专用发票的抵扣，还可以进行企业不动产的抵扣，这使得建筑施工企业的现金支出流量得以大幅减少，有效推动了建筑施工企业的发展。同时，在建筑施工企业新增固定资产后，企业的投资比例有明显的提高，此时，抵扣程度以及抵扣信息的完善度都会对建筑施工企业的财务绩效产生积极的影响，因此，建筑施工企业所选用的抵扣政策是否正确对其经营活动中现金流的增加影响明显，会使企业的财务费用灵活度得以提升，进而提高建筑施工企业的盈利能力。

3.3 对税负抵扣形式的影响

“营改增”政策推行后，不同建筑企业税负的抵扣形式出现了明显的差异。如果属于小规模建筑企业可以在税务机关的批准下采取代开的方式进行抵扣，然而由于相关制度的缺失，其上下游企业的税费存在无法抵扣的现象，因此，小型建筑施工企业的财务绩效难以显著提高，甚至呈下降趋势，进而会对企业的经营与发展产生不利影响。同时，“营改增”后的资本结构会出现明显的变化，融资税额、融资渠道都是影响企业资本结构的重要因素，因此，建筑施工企业的财务成果具有明显的不确定性，致使其财务风险率呈上升趋势。

3.4 对现金流的影响

建筑施工企业在“营改增”之后，自身的财务绩效受到了明显影响，其中，现金流所受到的影响较为明显。“营改增”后，建筑施工企业需根据增值税的相应规定进行纳税额的计算与缴纳，因此导致企业的现金流量压力剧增。与“营改增”之前的收入状况相比，企业所受到的盈亏变化较为明显。“营改增”前建筑施工企业所需缴纳的营业税是其生产成本中的一部分，而“营改增”政策推行后，增值税并不包含在企业的生产成本当中。从财务风险层面分析，“营改增”以后企业的财务管理发生了变化，建筑施工企业的投融资风险都有一定幅度的上升，因此，建筑施工企业的财务核算工作的开展也需更加严格。

3.5 对财务风险产生的影响

“营改增”政策的推行，建筑施工企业所受的影响较大，因此，建筑施工企业应采取相应措施合理解决税负变化所带来的影响，应对企业的会计核算变化所带来的风险进行积极预防，完善财务管理体系，提高对应收账款的控制力度，引入先进的信息技术手段实现资金的集中管理，消除“营改增”对企业自身所带来的不利影响，根据市场环境的变化不断进行方案的优化与完善，提高企业的财务绩效水平，促进建筑施工企业的稳定与持续发展。

参考文献：

[1]张美芝.“营改增”对企业财务绩效的影响分析[J].财会学习，2017（16）：175.