郭嘉俊

[摘 要]作业成本法是面向成本管理活动的优秀管理工具，同时也是企业达成效益管理目标的可行途径，因而不少工程施工企业正在探讨其具体应用对策，希望寻求企业成本管理活动的效率提升。但是，现实情况中不少工程施工企业的财务人员并未全面掌握作业成本法的应用基础理论，包括对象确定和工作量确定理论、资源耗费理论、作业绩效评价理论，使得企业的成本管理实践活动出现了问题。工程施工企业需要实现作业成本法的深度认识和研究，同时依据项目具体情况进行实践对策探索，以保证提升企业作业成本法的应用效果。

[关键词]作业成本法;工程施工企业;成本管理活动

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.074

1 引言

作业成本法作为工程项目成本管理的热点应用方法之一，对施工项目的健康运转和持续监管发挥着不可或缺的作用，同时其具备一定的应用优势，包括作业量呈现直观、成本控制效果佳等，使众多工程施工企业十分重视作业成本法的应用探索。因此，工程施工企业的财务人员需要明确作业成本法的应用基础理论，同时结合现实情况探索科学可行的应用对策，从而保证工程施工企业成本管理水平的提升。

2 作业成本法在工程施工企业中的应用基础理论

2.1 作业成本法的对象确定和工作量确定理论

由于作业成本法主要针对工程项目的全程和各环节实施成本控制和规划，作业成本的对象确定决定了作业成本法的应用合理与否，同时再加上工作量衡量确定标准的作用下，工程施工企业的项目运作成本得到了全面有效的控制和约束。具体而言，主要包括对象确定理论和工作量确定理论。所谓对象确定理论，就是指作业成本法是作用于包括工程项目运作各个环节、各个工程阶段、各种费用的资源控制手段，通过对跨期时间序列内的费用预算、产出投入规划、成本异常问题探讨等方式，使得企业工程项目发生的各种成本规模得到削减，最终保证企业成本管理目标的达成。比如，人力成本作为作业成本的重要部分，企业需要抓住时间量、工程技术衡量标准、工作量等指标依据，针对人力成本的不合理膨胀进行控制，以保证作业成本的科学合理性。所谓工作量确定理论，就是指作业量的计量标准，也就是說，企业工程项目的作业成本要依据现实工程进度量、实际工作量、计划工作量投入来确定作业成本的合理与否。比如，如若评估得出的工程进度量落后于计划工作量，那么企业项目的作业成本就出现了成本超额现象，进一步研究其因素影响，可能包括工程进度评估问题、工作量衡量标准问题。

2.2 作业成本法的资源耗费理论

一是基于货币形式的资源利用率呈现。也就是说，企业应用作业成本法的本质是合理调配资源，通过各种资源使用过程的货币计量呈现和预期目标设定，使得工程作业各阶段的成本规模得到优化，最终保证工程项目的资源配置效率提升。二是资源耗费模型的搭建。要保证作业成本法的信息参考性更强，工程施工企业需要建立起作业进度量、作业成本法的应用效果提升。

2.3 作业成本法的绩效评价理论

一方面，是指工程绩效目标与作业成本目标的比对分析。也就是说，由于工程绩效目标与作业成本的控制目标无法同时达成，工程施工企业难免会出现绩效目标达成、成本支出不达标的现象，从而不利于企业作业成本法的应用效果发挥。同时，尽管存在实现成本控制目标的现象，但是其绩效目标往往不能及时兼顾;另一方面，是指单位工程量的成本指标分析。由于企业单位工程量的绩效指标不直接体现为货币计量，企业需要将绩效指标转换为货币指标，使得工程量指标与成本指标存在可比性，最终保证作业成本法的合理应用。比如，工程进度量的指标可以包括材料利用率、人力资源费用、综合费用总额等内容，使得实际作业成本得到有力呈现，以保证预算计划与实际成本的科学比对。

3 工程施工企业应用作业成本法的科学对策

3.1 科学搭建作业成本的财务数据库管理系统

一是建立单一工程项目的财务数据库子系统。也就是说，工程施工企业应当依据工程施工项目的各项财务费用信息、成本信息、投入资源信息、预算信息进行数据库录入和考核，使得单一工程项目的财务数据信息得到仓库式处理和归集，从而有助于企业后期针对同类工程项目开展成本分析、作业成本法应用效果比对，最终为企业成本管理决策提供有力的依据。二是完善内部财务数据库共享平台。这需要工程企业针对不同的组织部门设计一定的数据库共享节点，使得财务部门、非财务部门共同为内部数据库提供成本信息，从而保障企业作业成本信息的高效交换和利用。比如，针对采购部门接入采购原材料的成本信息录入节点，再者，人力资源部门接入劳动力市场价格信息的录入节点。

3.2 增强作业成本法的度量科学性

要提升作业成本法的应用效果，企业需要加强作业量评估的科学性，以保证工程项目的成本控制活动具备有效性。一是合理确定工程进度量的评估流程。这需要工程施工企业更完整的设计工程进度量评估标准，包括工程现场调查、工程技术衡量标准确定、工程进度量绩效指标设定等环节，使得常规的、非人为因素影响的工程进度异常情况得到充分考虑，以保障现实工程进度的科学反映，最终有助于作业成本量与工程进度的合理比对。比如，由于恶劣天气影响工程进度的，作业成本的异常情况属于容错范围内考虑的情况。二是完善成本异常现象的因素分析活动。针对工程进度量落后于计划工作量的情况，企业需要进一步研究和探讨成本异常因素，通过材料采购环节调查、施工现场调查等形式，发掘出原材料市场价格波动因素、施工人员劳动力价格因素等对异常成本的影响程度，最终有助于企业制订和调整成本控制策略。三是完善工作量的度量合理性。也就是说，工程项目的作业量衡量不仅要依据计划指标的依据，还需要依据现实成本支出来衡量作业量的高低，使得工程项目的人力工作量与成本支出相匹配，以保证人力工作量、工程进度量、成本支出量之间的配比关联足够可靠，最终有助于企业作业成本法的顺利实施。

3.3 提升作业成本法的核算结果转换率

要提升作业成本法的应用效果，企业需要充分运用作业成本法的应用核算结果，以保障企业作业成本的持续优化和管控。一是强化多项目作业成本核算结果的应用转化。这需要企业针对不同项目的作业成本做出纵向分析，使得不同项目作业的成本比例、个别作业项目的成本非常规特征得到充分呈现，最终保障作业成本法的应用效果改善。二是完善作业成本法的跨期分析结果。也就是说，企业针对单一工程项目应用作业成本法，应当完整地呈现来自各个建设阶段的成本比重，从而进一步发现工程项目长期产生的异常成本、不合理成本的问题，最终保证企业作业成本核算结果的充分利用。

4 结论

综上所述，工程施工企业要保障作业成本法的合理实施、科学应用，就需要持续明确作业成本法的应用基础理论，包括对象确定理论、工作量确定理论等，同时结合项目现实情况和工程施工企业现状探讨应用对策。具体而言，企业可以通过提升作业成本法的核算结果转化率、增强作业成本法的度量科学性、构建作业成本的财务数据库系统等措施，保证作业成本法的顺利应用，最终保障企业成本管理水平、财务决策质量的稳步提升。

参考文献：

[1]贺小滔.基于作业成本法的标准成本管理探索与实践[J].中国管理信息化，2019，22（23）：27-29.

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