司维刚

[摘 要]成品油消费税制度是一种对消费行为的约束与规范，对成品油行业的长远发展有较大意义，且可促进节能环保的实现。我国成品油消费税制度主要有征税范围呈扩大趋势、税额标准呈提升趋势、征税环节具备单一性三大特点，可通过在零售环节加征消费税、优化税负结构、中央与地方共享收入等行为，对我国成品油消费之制度中税负多集中、监管不足、收入分成单一等问题进行应对，以此促进我国成品油行业健康发展。

[关键词]成品油;消费税;税制改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.032

1 我国成品油消费税制度的基本特点

1.1 征税范围逐渐扩大

作为应税消费品中的重要部分，成品油这些年来征税范围逐步扩大，多数原油加工产品都被纳入其中。具体来讲，征税范围从原本的两个子目，延展为如今的七个子目，除一开始的汽油、柴油外，还囊括了润滑油、燃料油等。

1.2 税额标准逐步提高

税额标准不断提高，是现实推动下的必然选择。经济发展与资源环境的冲突，只会随着资源的不断减少而一点点加剧，对成品油行业而言，不断提高税额标准，则是缓解冲突的有效举措之一。在成品油消费税的征税范围中，多个子目的单位税额标准都有明显提高，只是提高程度存在一定差异，例如柴油定额税率提高了十一倍，而汽油提高了将近七倍。

1.3 单一环节征税

该点是我国成品油消费税制度的基本特点之一。顾名思义，单一环节征税即指征收消费税的环节具备单一性，具体来讲，就是只在生产、委托加工、进口这三个环节进行成品油消费税征收，易出现某环节税负不合理问题。

2 现行成品油消费税制度在实施中存在的问题

2.1 消费税征收环节单一

现行成品油消费税制度下，消费税征收集中在生产、委托加工、进口三大环节，这样的征收方式在一定程度上对生产企业并不算友好。例如，对于汽油生产企业而言，由于汽油多采用零售价格调控机制，这一机制导致企业对汽油价格的影响范围十分有限，企业很难对汽油价格进行直接调控，这导致企业无法通过直接调整汽油价格将消费税适度转移至消费者，只能企业自己承担较大的消费税纳税压力。除此外，考虑到当前资源与经济发展间的冲突日益加剧，为较好缓解这种压力，引导消费者健康消费、合理消费，成品油税率又长期维持在较高水平，这一点再结合前面一点，两点共同作用下，导致成品油生产企业的税负越发沉重。

2.2 成品油消费税税收监管缺乏

该问题属于成品油消费税中的顽疾，关于该问题的主要表现有三点：第一，成品油检测指标制度存在一定缺陷，除了国标行标，还存在厂标，这就给成品油企业利用标准增加非消费税应税产品留下了空间;第二，成品油生产企业与空壳贸易公司勾结，采用不正当手段逃避税收。例如，利用空壳贸易公司将一些不含消费税的化工品，转化为含消费税的成品油，销售成品油企业进行抵扣，从而逃避消费税;第三，成品油企业通过降低收率、少入库等手段减少产出，然后利用不开票等手段偷逃消费税。

2.3 收入分成单一

從大体上看，成品油消费税的收入分成单一，即分配不均衡、不合理，几乎为中央专享，地方能享受到的部分很少。而成品油消费税的监管落实，却又与地方政府息息相关。这两点相加，导致地方政府往往对成品油消费税的监管落实不够上心，变相导致偷税漏税行为更加猖獗。

3 优化建议

3.1 保持现行生产环节征税，在零售环节加征消费税

针对前面所提到的“消费税征收环节单一，生产企业纳税负担大”这一问题，其优化建议主要为改革现行消费税制度，可考虑在零售环节征税。在零售环节征税，对成品油生产企业而言是一种压力转移与分担，可以预见，该建议对成品油生产企业的纳税压力的确有缓解效果。只是，任何新举措在积极促进成品油消费税合理化提升的同时，也势必会带来一些衍生问题，如何在零售环节征收消费税，同时对衍生问题（例如偷逃税问题）进行规避，是建议措施实施前应当思虑的重要内容。对于零售环节征收消费税可能带来的衍生问题，认为可用的控制、规避手段为将销售环节纳入成品油消费税征收环节，同时不放弃生产、委托加工等环节的消费税征收，将各个环节征收成品油消费税的优势结合起来，对偷逃税等问题进行应对，并减轻生产企业消费税纳税压力。另外，考虑到消费税征收对象是部分特定消费品，因此，此种做法并不会导致严重的重复征收税问题。

3.2 对税负结构进行优化配置，减少主观逃税等问题

合理的税负，可在一定程度上减少成品油行业中的偷税漏税行为，要税负合理，可从对税负结构进行优化配置做起。在对成品油行业消费税的税负结构进行优化时需注意两点：第一，总体税负不变，即优化配置前后，成品油行业消费税税收收入应当没有明显变化;第二，优化配置在生产、零售两环节进行，由两个环节共同承担税负，各环节承担的税负比重需结合实际情况理性确定，以此避免某一环节税负过重，在一定程度上减少偷税漏税行为。另外，对于成品油消费税税收监管缺乏，税收流失的问题，可通过以下两个措施进行改进：①对成品油检测指标制度进行完善，选用标准的顺序必须从前往后依次为国标、行标、企标，以此减少增加非消费税应税产品的空间;②加强成品油生产及销售过程监督，对已发现的偷税漏税行为进行重点整治，并将处罚信息进行一定公开，以此警醒企业及相关人等。

3.3 成品油消费税收入实行中央和地方共享，以共享让收入分配更合理

对于成品油消费税的收入分成单一的问题，可以采取成品油消费税中央与地方共享的方式，督促地方政府加强相应的监管、落实相关的制度。例如，可征收消费税的环节包括成品油生产、委托加工、进口、零售四个环节，前三个环节征得的消费税由中央享受，最后一个环节征得的消费税由地方享受，这种分享方式可明显的消除成品油消费税的收入分层单一性。该方式具备的优势主要有三点：①由于地方政府可享受成品油消费税带来的收入，可在一定程度上激发地方政府对成品油行业进行监管的积极性，令成品油行业的市场更加健康;②可补足地方政府的财政收入缺口，为地方政府做好医疗建设、做好环境治理等工作打牢基础;③对中央而言，只将零售环节征得的消费税给予地方享受，并不会过多影响中央政府的宏观调控作用。

4 结论

综上所述，成品油消费税制度意义重大，是对消费行为的约束与规范，可促进成品油行业健康发展、促进绿色环保理念的践行。结合成品油消费税应用于实际税收的情况进行分析，发现我国成品油消费制度存在税负集中、监管不足、收入分成单一等问题，对于这些问题，提出的改进建议有在零售环节加征消费税、优化税负结构、中央与地方共享收入三点。希望为成品油消费税制度的进化完善提供有价值帮助，促成我国成品油行业健康发展。

参考文献：

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