巩俊

摘要：建立并完善性质事业单位财务内部的控制体系，不仅有利于行政事业单位内部的管理水平，而且还有利于提高行政事业单位的公信力和其为社会公众进行服务的质量和水平。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式实施以来，各级行政事业单位不断深化改革，但是行政事业单位在建设财物内部控制体系的过程中，仍然存在一些难点，本文便以此为切入点进行探讨。

关键词：行政事业单位;财务管理;内部控制体系建设

引言

行政事业单位财务内部控制体系的有效建设与实施不仅可以在很大程度上全面提高和增强行政事业单位的发展质量和发展效率，而且还可以有效预防浪费和腐败行为的发生，同时还能对国有资产的完整性与保值增值工作提供很好的保障。《行政事业单位内部控制规范（试行）》也对行政事业单位财务内部控制体系的建设作了细化规定。因此，在当前对行政事业单位财务内部控制体系建设的难点进行探讨便具有很强的现实意义和时代价值。

一、行政事业单位财务内部控制体系建设的难点

（一）内部控制机构不健全，体系不统一

行政事业单位财务内部控制体系建设的规范要求，自《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布以来，受到各方重视。但由于该规范颁布的时间较短，影响力也还仅局限于规模较大或者管理较为规范的行政事业单位。同时，由于一些行政事业单位在建设财务内部控制体系的过程中并没有完全按照规范所要求的标准来进行设计和有效实施，多数行政事业单位在设立财务内部控制体系时仅强调由财务部门承担全部的内部管理控制职责，但却未建立相应的独立管理机构，直接导致行政事业单位财务内部控制机构无明显的独立性，进而导致各个部门各自为政，控制措施之间也缺乏有效连接，从而直接导致整个财务内部控制体系运行效率低下乃至无法有效运行。

（二）财务部门的定位与内部控制体系建设不匹配

眾所周知，在行政事业单位中，业务部门基本上都属于强势部门，而财务部门一般在该单位的地位都不高。财务部门的定位基本上都是干着单位里最累的活儿，遭受最多埋怨的部门。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布与推行，便意味着需要对行政事业单位内原有的利益格局进行调整，但正如前所述财务部门在行政事业单位的定位比较尴尬，若单纯依靠财务部门来推动内部控制体系的建设，也很难得到其他业务部门的配合。同时，在很多行政事业单位内部，在对开支进行报销时，一般都是先对有关部门的费用开支先行进行报销后，再对有关费用开支进行审核工作，这在一定程度上也使得财务部门的监督职能流于形式，直接限制了其监督能力。因此，如何完善并有效践行财务部门的职能，使其与内部控制体系建设需要相匹配也是当下需要解决的一大难题。

（三）控制环境与内部控制活动建设有待强化

由于《行政事业单位内部控制规范（试行）》推行时间较短，行政事业单位对财务内部控制体系建设工作的建设也还在摸索过程中，内部控制的相关要素控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督等方面要素建设参差不齐。当前显著的缺陷还是存在于内部控制环境与内部控制活动方面。

就控制环境而言，要求单位具有良好的内部控制实施的“土壤”，要求行政事业单位通过政策宣传、制度实施等来强化相关部门与员工对内部控制的认识，从而从根本上解决内部控制推行困难、效率较低的问题。当前在行政事业单位，控制环境的建设在很大程度上未作为单位的重点工作，一般只是在前期《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布前后进行了一些学习，后期未专门针对单位的实施计划、进度安排与制度修编在全体员工中进行学习与专题讨论，导致控制环境弱化。

就控制活动而言，由于行政事业单位工作的特殊性，部分业务人员在业务办理时往往一定程度上忽视内部控制的相关要求，在手续的规范性、流程的递进性方面不够理解，导致控制活动的效力难以完全发挥。

（四）对行政事业单位建设财务内部控制体系缺乏监督与激励措施

对行政事业单位财务内部控制体系建设过程中取得的成果进行监督与激励，是保证行政事业单位内部人员对加快建设行政事业单位财务内部控制体系的有效措施。当前，行政事业单位未针对内部控制建立有效的监督与激励措施，直接导致在建设过程中的很多实际管理工作没有人愿意承担，做好做坏一个样，最终只能全盘由财务部门来进行掌控。因财务部门的精力有限，这也就在很大程度上导致内部控制建设工作的推行难度增加。

二、解决行政事业单位财务内部控制体系中建设难点的建议

（一）建立健全财务内部控制机构，优化对资产的管理

如前所述，由于《行政事业单位内部控制规范（试行）》规范的推行时间较短，现在在各个行政事业单位对该规范的要求也尚未进行完全的落实，但对该规范的落实不仅对行政事业单位本身的管理会具有诸多益处，对防止贪污腐败、促进公众福祉也具有重要作用。因此，行政事业单位必须在现有基础上建立健全其财务内部控制机构，其在进行内部控制体系进行实际建设的过程中，也应当要注意协调好各个部门之间的关系，真正就预算、采购等环节保持协调，提高建设效率。再者，行政事业单位在建设过程中还应该要优化其对资产的管理工作，唯有此才能进一步防止浪费资源，提高建设效率。具体而言行政事业单位可以从让专门的财务人员管理财务专用章、让财务人员各司其职，对资产存储设备单独进行管理、分别密封，为了保证财务信息不向外泄露，严格执行有关人员在使用财务专用章时必须进行详细的登记、审批手续;对固定资产、单位存储的各项物资均进行详细的登记和记录，制定并实施严格的审批接收手续。

（二）强化财务部门的职能，搭建相匹配的预算管理制度

在行政事业单位内部，为了更好地建设财物内部控制体系，解决在建设过程中遇到的难点，必须对其内部财务部门的职能予以明确并将确定的职能予以强化。唯有此，才能便于财务部门加强对单位日常的财务工作的控制。同时，由于现在在财务内部管理控制管理体系还存在预算管理等财务管理制度与内部控制体系建设不相匹配的情况，因此行政事业单位还必须注重搭建与内部控制体系相匹配的预算管理制度。具体而言可以从如下几个方面入手。第一，注重编制科学标准预算，行政事业单位在进行编制预算的过程中应当充分了解其本部门与下级部门之间具体的资金需求，对不确定的因素进行尽可能全面的预估，以提高其预算编制的准确性和标准性。第二，财务部门对各单位的预算编制进行批复后，相关行政事业单位应当制定有效的措施和制度，保证其在执行预算的过程中严格有力。各事业单位对预算编制的执行也应当严格按照其申报要求进行支出核算，尽可能做到专款专用、每一项支出都有据可查。同时，若其在执行预算编制的过程中，若出现需要增加预算的情况，也应当做到合理合法有据，才可对其增加的预算予以批准，提高预算处理的刚性。第三，财务部门也要根据事业单位的实际情况，建立健全有效的预算绩效考核评价机制，重视对决算编制的考核工作，使预算管理工作真正落到实处，从而为财务内部控制体系的建设提供有效助力。

（三）强化控制环境与控制活动建设

在控制环境方面，行政事业单位应当加强对内部控制的宣传力度，通过加强宣传，提升员工及管理人员对内部控制的认识程度，要定期组织管理人员进行知识的更新升级，帮助他们对于内部控制知识进行深入理解，防止在内部控制工作进展过程中出现问题。通过前述相关工作，既提高单位领导层的榜样作用，也明确各单位、部门应承担的责任和应该履行的任务，优化内控环境，促进单位进一步推行内部控制管理，提升行政效能。

在控制活动建设方面，要强调各部门、各岗位的参与度，并高度重视业务的合规。内部控制管理的实施不是通过某一个部门就可以完成的，而是需要单位所有员工的共同努力才可以完成，只有全员共同参与进来，内部控制才能发挥出最大的效力和体现出最大的效果。单位应制定出清晰的岗位制度和人员架构，在执行内部控制的过程中体现出每个人的分工和所对应的职責，一旦出现问题，可以马上责任到人，而不是简单的问题在好几个人，甚至好几个部门之间进行推诿，这样的方式不仅可以提升工作效率，也可以提升内部控制的完整性。通过责任到人，再比对相关的控制制度，才能使控制活动真正规范进行。

（四）重视流程管理，建立有效的考评制度和激励措施

行政事业单位要想建立良好的财务内部控制体系，在很大程度上需要依靠于其内部控制体系的流程管理工作，因此，若想解决其在建设过程中的难点，行政事业单位必须结合自身的实际情况建立起科学完善的流程管理机制，对其内部控制的流程管理步骤进行有效梳理，对各部门的职责予以确定并明确落实，才能使得财务内部控制体系建设的效果得以有效体现。同时，根据以往推行改革的经验，行政事业单位内部在进行控制建设的过程中，必须要建立起有效的考核评价制度和激励措施。唯有此才能提高大家在建设财物内部控制体系中的积极性，促使行政事业单位财务内部控制体系的建设成果尽快落到实处。同时，在建立起有效的考核评价制度和激励措施之后，还应当对行政事业单位内部各单位的工作进行实时跟进，以期有效地发现在建设过程中可能出现的问题，从而利于及时采取有效的措施及时制止问题的发生和扩大，进而使得财务内部控制体系的建设得以较好的落实。

结语

当前我国正处于全面深化改革，全面建设小康社会的关键时期，行政事业单位财务内部控制体系的建设对促进改革的顺利实施具有十分重要的作用，但行政事业单位在建设财务内部控制体系的过程中仍然还有诸多难点需要予以克服。各行政事业单位必须结合自身的实际情况，高度重视内部控制工作，完善管理组织结构，为单位内部控制工作的顺利进展保驾护航。行政事业单位对于内部控制机制也要设置相关的监督与激励机制，强化控制环境与控制活动建设，实施合理的奖惩，充分调动管理人员工作的积极性，从而推动内部控制工作的顺利进展，提高内部控制水平，真正建立起新型的管理体制，为全面建成小康社会保驾护航。

参考文献

[1]蒋立宝.行政事业单位内部控制财务体系构建与管理[J].北方经贸，2019（11）：86–87.

[2]孔凡玉.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].纳税，2019，13（30）：61–62.

[3]赵建伟.浅谈加强行政事业单位财务管理内部控制的措施[J].知识经济，2019（28）：68+72.