吴芳

摘 要：为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，自2017年起，财政部开始陆续发布了政府会计准则制度。其中，《政府会计准则3号》及其应用指南，对固定资产的確认、计量、披露方面进行了系统规范，这必然对事业单位固定资产的管理工作提出了更高的要求。基于此，本文从事业单位固定资产管理工作出发，分析了政府会计准则制度中有关固定资产规定的变化及影响，分析了事业单位固定资产管理中存在的问题，最后提出了相应的改进措施。

关键词：政府会计准则制度;事业单位;固定资产管理

事业单位固定资产是我国国有资产的重要组成部分，是国家履行社会管理和公共服务职能的重要物质基础，也是事业单位发展的基石。近年来，国家不断加强对国有资产的监管力度，并推出了一系列管理举措和法规制度。2016年首先在全国范围内开展资产清查，核实摸清各个事业单位家底;2019年1月1日起开始执行国有资产月报编报工作，以加强国有资产的动态管理;2019 年 3 月修订了《事业单位国有资产管理暂行办法》，对国有资产的配置、验收入库、处置均作出了明确规定。因此，事业单位应改变以前的资产管理模式，高度重视国有资产特别是固定资产的管理工作。

一、政府会计准则制度中有关固定资产规定的变化及影响

（一）定义及范围的变化

首先，与原有的行政事业单位会计制度相比，《政府会计准则第 3 号》将固定资产定义由政府会计主体“持有的”改为“控制的”更准确贴切。 其次，将文物、陈列品从固定资产剥离出来作为文物文化资产，指出了公共基础设施、政府储备物资等四类资产适用其他相关政府会计准则”。这就进一步明确了固定资产的核算范围，为政府会计主体准确核算固定资产提供了依据。

（二）明确了固定资产确认和披露的相关要求

原事业单位会计准则和制度，对固定资产的计量和核算进行了详细规范，但很少涉及固定资产的确认和披露问题。而《政府会计准则3号》对固定资产的确认和披露问题进行了详细的规范，其中在第二章明确了固定资产的确认条件，确认时点以及确认时应该考虑的情况，第五章详细的列举了九种需要在附注中披露的信息。通过对固定资产确认的详细规范，统一了固定资产在会计账簿和财务报表中的会计处理原则，提高了固定资产会计信息的可比性。通过全面的固定资产会计信息披露，可以帮助报表使用者更完整真实地了解政府会计主体固定资产的使用情况，反映固定资产管理效率。

（三）全面确定“实提”折旧的政策要求

原行政事业单位会计制度对固定资产折旧问题进行了规范，但在实际执行中，大部分事业单位采用的是 “虚提”折旧的办法，即计提折旧会计处理上是冲减非流动资产基金，而不计入支出或费用。然而，事业单位的固定资产在使用的过程中，必然会发生价值损耗，“虚提”导致固定资产的真实价值不能在账面上体现出来，不能客观反映事业单位的资产资源占用以及经济运行情况。而《政府会计准则3号》及其应用指南对固定资产折旧问题进行了统一规范，有利于事业单位进行成本核算和实现资产的保值增值。

二、事业单位固定资产管理中存在的问题

（一）缺乏固定资产管理意识

由于事业单位经费来源主要为财政拨款，事业单位的固定资产主要通过财政资金购买形成，很多事业单位从管理层到普通员工都存在固定资产管理责任心不强、管理意识淡薄的问题。很多事业单位只注重固定资产的购置工作，而在日常使用过程中，往往不注重对固定资产的维护和保管，导致固定资产损毁、丢失等现象时有发生。与此同时，事业单位管理层对固定资产管理人员的任用上考核标准不高，加上日常管理过程中也不重视管理人员的培训，导致固定资产管理人员缺乏专业的管理水平和工作责任心，不利于事业单位固定资产管理工作的有效开展。

（二）固定资产配置预算编制不科学

资产配置预算是部门预算的重要组成部分，科学、合理的编制资产配置预算，可以在源头上控制资产形成规模，提高资产的利用效率。就目前事业单位固定资产配置情况看，很多事业单位在编制固定资产配置预算时，忽视了资产的存量和使用状况等信息，使得事业单位的固定资产资产存在大量闲置、资产配置不合理等现象。主要原因是，很多事业单位在编制新增资产配置预算时，仅仅考虑预算经费分配问题，没有对单位固定资产进行摸底，对各部门固定资产的占有和使用情况没有及时掌握和了解，造成固定资产大量闲置，利用效率低，加大了单位的运行成本。

（三）固定资产账实不符

事业单位内部控制制度不健全，是导致事业单位固定资产账实不符主要原因，比如有些事业单位固定资产入库登记、领用、保管和维护等工作环节中手续记录缺失，导致单位固定资产资产管理台账混乱;有些事业单位固定资产使用人岗位发生变动时未及时对固定资产进行变更登记，导致资产使用人模糊不清，责任无法界定;还有些事业单位员工离职时也并未按照相关规定及时收回固定资产，造成国有资产流失。

（四）固定资产处置管理不到位

固定资产的处置，需要严格的审批程序，然而有些事业单位在处置固定资产时的随意性较大，未严格按照相关规定进行;还有些事业单位对已到报废期或者已无使用价值的资产没有进行报废处理，这些资产长期处于挂账的状态，这又妨碍了单位未来固定资产的有效配置和更新。

（五）固定资产管理信息化水平较低

在信息化管理的今天，利用信息化技术实现对资产的管理成为事业单位改变资产管理方式、提升资产利用价值的有力武器。然而，很多事业单位资产管理部门对实物资产管理主要依靠人工进行，只有财务部门使用了统一的资产管理信息系统。但是财务部门使用的资产信息系统功能单一，信息共享率低，仅仅用来登记资产卡片信息和计算资产折旧。而且由于财务部门在资产管理信息系统中登记的资产卡片依据的是实物资产管理部门手工登记，资产信息存在滞后性，不能动态反映资产的实际状况。

三、政府会计准则制度下加强事业单位固定资产管理的建议

（一）加强固定资产管理意识

隨着政府会计准则制度的实施，事业单位在固定资产管理工作中要注重员工固定资产管理意识的培养。首先，加强宣传工作。通过加强员工固定资产相关政策的培训和固定资产管理活动中典型案例的学习，提高员工的法治意识和管理意识。其次，明确管理责任。明确各部门的职责和权限，实现“物物有人管，人人都管物”，建立起统一要求、分级管理、组织健全、各负其责的资产管理工作机制。最后，事业单位还要加强对固定资产管理人员和财务人员对政府会计准则制度和资产管理业务的培训，以便为政府会计制度的实施提供更加有力的人才支持。

（二）完善固定资产内部控制机制

政府会计准则制度的实施，对事业单位固定资产管理工作提出了更高的要求，事业单位应根据政府会计准则制度的相关要求，通过完善固定资产管理的内部控制机制，促进固定资产规范化管理。

首先，进一步完善相关管理制度。事业单位要根据政府会计准则制度的相关要求，结合单位实际，进一步完善固定资产采购、验收、使用、保管、处置等各环节的管理制度，使得政府会计制度下固定资产管理工作有章可循。

其次，要加强固定资产管理过程各流程控制。一是在固定资产配置环节，事业单位要加强对固定资产预算地编制工作，在编制预算之前加强对相关信息的收集和分析，将资产管理与预算管理相结合，做好固定资产预算编制工作，把好固定资产管理入口关，从源头上规范资产配置。二是验收控制环节，对购入资产要及时组织验收，采购部门、资产管理部门和财务部门共同参与，确保取得资产的质量。三是在固定资产的使用过程中，加强固定资产登记管理。固定资产使用人员变更时及时进行变更登记，相关人员有离职时，需要及时收回其使用的固定资产。同时，还要加强对固定资产的盘点清理工作，资产管理部门至少半年对实物资产进行一次全面的清查盘点，并与财务部门账上核对。四是在固定资产处置上，严格规定固定资产的处置范围、处置权限和程序，严格履行报批手续。

再次，要进一步加强资产内部审计的监督力度。通过内部审计和监督，及时发现单位固定资产内部控制中的薄弱环节，有利于单位进一步完善内部控制制度，保障国有资产安全，防止国有资产流失。

最后，要建立固定资产绩效管理体系。将绩效评价贯穿到固定资产管理的全过程，树立固定资产绩效理念，明确固定资产管理目标，设置科学合理的绩效指标。同时，还要建立评价结果的激励和约束机制，以提高员工的积极性和主动性。

（三）提高固定资产信息化管理水平

由于事业单位固定资产品种及数量繁多，存储地点分散，固定资产的录入及清查盘点工作非常复杂，不利于固定资产管理。在政府会计准则制度实施的大背景下，事业单位更需要利用信息化手段，提高固定资产的管理效率。一方面，加强固定资产管理与财务管理、预算管理、业务活动管理等之间的信息共享，对资产实施动态管理，提升资产管理信息共享性，提高管理效率。另一方面，事业单位可以在固定资产管理工作中推行条形码管理。通过配备扫描机和条形码打印机，运用固定资产管理软件，对每一件固定资产粘贴条形码，每一件资产都有了自己的“身份证”，这样可以大大减轻资产管理人员的日常盘点工作强度，增强固定资产信息录入的完整性、规范性和准确性。

四、结语

政府会计准则制度的实施，对事业单位固定资产的管理工作带了新的挑战，传统的固定资产管理制度、管理模式等都难以满足事业单位发展的需要，事业单位应当抓住政府会计制度改革的契机，改变以往的资产管理模式，提升事业单位固定资产管理水平和管理效率。

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