邓雨良

摘 要：会计师在经济社会中发挥着举足轻重的作用，直接影响到企事业单位的正常运转。市场经济的快速发展，需要会计师通过不断进修来提升专业能力和服务水平。本文首先比较分析了中西方主要国家会计师持续进修制度的差异，然后调查了我国会计师对持续进修制度的看法及现行持续进修制度执行情况。根据调查情况得到相关结论，并针对存在的问题建设性提出相应的对策。

关键词：会计师;事务所;持续进修制度

一、前言

随着我国市场经济的快速发展，企业经营形态由传统的家族企业转化为大众持股的股份制公司。企业运营规模的扩大，导致股东人数不断增加与股权结构日益复杂，同时各种市场交易与投融资活动频繁，业务不断在演进和创新，这些因素对企业财务管理构成严重挑战与威胁。只有完善和提升公司治理机制，才能提高公司管理過程的透明度，避免提供不实的财务信息。然而会计师由于其专业的特殊性，本身在公司治理机制下扮演了保护投资大众的公正角色。因此为了使会计师能确实掌握日益复杂的交易环境，并降低其执业风险，于是持续进修教育制度的存在具有其必然性和重要性。

2019年证监稽查20起典型违法案例，包括中安消借壳欺诈及银信评估未勤勉尽责案、保千里信息披露违法违规案、罗山东等人操纵市场案、吴某某团伙操纵市场案等。这些在证券市场上所发生的重大不实签证，均对资本及金融市场造成严重冲击，也因此引起投资大众及政府主管部门对会计师专业素养的信心产生动摇。虽然会计师秉持其专业知识与职业道德，提供专业上的服务，对于经济发展有极大贡献，但是制度上的限制及少数会计师未能跟随时代潮流，没有持续进修以加强本身专业能力与职业道德，使得会计师对于不实的财务报表未能尽到应有的注意。因此通过持续进修教育以提升会计师的专业判断能力，并遵守会计师职业道德，便成为一项重要政策手段。

二、相关研究情况分析

会计师是包含多种知识及许多不同业务在内的专业工作，它受到了经济社会快速发展的深刻影响。由于会计原则、审计准则、税务与其他相关法律等不断更新，在这种时代趋势下，会计师只有通过持续不断的进修，才能维持和提升会计师专业服务的品质。为增加社会大众对会计师专业素养的信心，除了各项法律法规的配合修订外，持续进修教育也扮演著十分重要的功能。参与持续进修的课程，会计师将获得经验和更多的知识，从而全面提升会计师的执业能力和服务水平。

有关会计师持续进修方面的研究很多，Olson认为需要通过强制性持续进修教育来提升会计师的执业质量，需要专门开设会计师的持续进修课程。Grotelueschen为了衡量会计师是否具备足够的专业知识，在会计、审计及税务方面设定测验指标，并将接受不同进修时数的会计师进行分层抽样及测验。研究结果发现，会计师接受持续进修时数愈高者在该测验中得到分数愈高，反之则愈低。研究发现强制性持续进修可提高会计师对进修的参与度，进而提升他们在会计、审计及税务方面的专业知识。同时发现需要持续进修的会计师，在强制性持续进修规定废除后，是最可能减少参与持续进修。Clyde认为需要从会计师的专业技能来衡量持续进修的效果，而不是仅仅是满足进修时数规定。Thomas通过调研发现违反专业知识准则的会计师，对于参与持续进修时数方面，明显少于未违反专业知识准则的会计师。

三、各国会计师持续进修制度比较分析

由于会计师业务具有高度专业技能，渉及公众利益，因此中国、美国、英国、日本及澳洲等国家，对于会计师持续进修制定了相关规定，这些国家对于会计师持续进修工作非常重视。其中，美国会计师协会早在1958年就开始发展持续进修教育，到了1970年代更开始推动强制性的会计师持续进修教育，并敦促各州立法。此外，英国也在1960年代，成立了会计师持续进修教育委员会，专门负责各协会会员的持续进修教育。

（一）美国会计师持续进修制度

美国会计师协会规定需接受持续进修的对象为协会内的执业与非执业会计师会员。只要是对会员专业能力有帮助的任何正式课程都可以列为持续进修的范围，包括事务所内部所举办的训练课程、同业协会举办的研讨会或大学院校的正规教育课程、专题讨论会、网路课程、自行进修等。同时规定连续三年度总进修小时数不得低于120小时，任何一年进修时数不得低于20小时。该国协会在章程中规定如果未符合持续进修时数规定，将可能被取消会员资格。主管部门要求会计师会员通过定期的持续进修报告，来证明其是否遵守持续进修规定，因此会员对于所参与每个课程活动的证明文件及记录应至少保留5年。

（二）英国会计师持续进修制度

目前全英国境内总共有六个会计师专业协会，可以授予一般办理财务与税务签证业务的会计师执业证照。其中英格兰及威尔士特许会计师协会发展的历史较悠久，该协会规定需接受持续进修的对象包括自愿性规定和强制性规定，必须强制参与持续进修的包括欲申请执业资格的成员、欲申请资深成员资格的成员、从事监督训练的成员以及从事会计师签证、投资顾问或破产管理的业务人员。协会希望成员或事务所能在衡量本身的业务内容后，自行选择相关且有用的持续进修课程，并在持续进修教育过程中，必须将成员参与的时数、沟通与管理技巧加以考核。持续课程包括参加座谈会、讲习会等结构性课程以及由自我的阅读或自修来达成的非结构性课程。对于持续进修时数是以计分的方式来计算。成员每参加一个小时的结构性持续进修可以获得三分，每参加一个小时的非结构性持续进修可以获得一分。建议持续进修最好每年能达到150分。强制参与持续进修的成的结构性持续进修分数必须达到每年分数的40%以上。未符合持续进修时数规定者不可申请执业、不可成为资深成员以及不可从事签证、投资顾问及破产管理人的业务。会计师采用协会提供的表格，详细记录自己所进修课程的日期、课程名称、举办单位、进行结构性课程的时数、进行非结构性课程的时数等，持续进修相关文件应保存10年。

（三）日本会计师持续进修制度

日本公认会计师协会规定必须接受持续进修的对象包括会计师会员及初级会计。进修范围包括集体进修、自己进修学习、撰写著作或论文、担任进修课程讲师。每年持续进修时数必须达到40学分以上，进修1小时可获得1学分。对于未符合持续进修要求的人员，劝告该会员停止审计业务及辞任协会干部，同时不可推荐为各委员会的委员，情节严重可能受惩戒。在记录进修报告方面，集体进修或担任课程讲师，由举办单位记录及申报进修学分;撰写著作或论文由会员向协会申报进修学分，持续进修相关文件应保存3年。

（四）澳大利亚会计师持续进修制度

澳洲会计师协会规定所有会计师会员为进修对象，培养专业知识及能力的进修课程必须为结构性课程，三年累计进修小时数不得低于120小时，但个人自修三年合计不得超过30小时。对于不符合持续进修时数规定者给予警告，并责令其在一定时间内补足时数。在规定时间内仍未补足时数，则取消或终止会员资格。会员自行记录进修情况，并提交进修表格给予协会审核，持续进修的证明文件必须保存12个月。

（五）中国会计师持续进修制度

我国也非常重视会计师持续进修工作，并制定了具体的会计师持续进修办法。进修对象包括执业会员及非执业会员，他们可以参加协会举办或认可的各种持续进修活动、专业课程进修、专题研讨会，参加各会计师事务所举办的专业研讨与训练课程，能够公开出版专业著作、发表专业论文以及承担专业课题研究，并取得研究成果。同时支持个人进行专业学习与实务研究。会员接受持续进修的时间三年累计不得少于180个小时，其中每年不得少于40个小时。协会根据注册会计师年检办法对会员是否遵守持续进修规定进行检查，未按规定完成持续进修将被警告;情节严重的，予以暂停执业。会计师根据协会所发给的持续进修手册，并在手册上真实记录其进修情况，当进行注册会计师年检时，必须出示持续进修手册。如果会计师无故未完成持续进修，或记录不真实，年检将不予通过。

四、进修制度执行情况调查研究

本节对我国会计师对于持续进修制度的看法及现行持续进修制度执行情况进行调查。本研究的问卷分为三部分。

（1）针对对会计师执业较重要的进修课程、最能达到进修成效的进修课程、合适的进修时数、进修时数的记录等方面，调查会计师意见，部分题目采用开放性填答。

（2）调查会计师对持续进修制度的看法，包括课程设计、师资、上课地点、上课方式、时数不足处理办法等方面，从而了解会计师的意见，题目可以采取封闭性选择题，并以李克特尺度法，分为五个等级，评分方式依非常同意、同意、普通、不同意、非常不同意，分别给予5分到1分的依次递减分数。

（3）获得问卷填答者的个人基本资料，包括被调查会计师的事务所规模、执业年资、学历及是否曾担任事务所课程的讲师等方面，目的在了解不同群体间是否具有看法上的显著性差异。

通过问卷发放方式，可以收集到会计师对于我国会计师持续进修制度的看法。选择我国不同区域的会计师为调查对象。为了节省问卷回收时间及成本，亲自到会计师协会举办持续进修课程的地点发放问卷，并于课程结束后，立即将问卷回收。问卷总共发出478份，回收问卷合计360份，但其中14份问卷填答不完全，因此有效问卷为346份，有效问卷回收率为72.4%。

五、进修制度调查结果分析

通过问卷调查发现，在会计师自我持续进修意愿方面，持续进修办法能够迫使少数不愿持续进修的会计师进修，且多数会计师认同必须符合持续进修办法规定，才能继续执业。在进修方式对会计师的影响方面，如果在规定的持续进修方式基础上，如增加更多元的进修方式，将更加能够增加会计师专业知识和提升执业水准。会计师希望能成立专属进修机构，来推动会计师的持续进修。对于定期更换会计师执照，支持和反对意见约各占一半，因为定期换照对会计师权益影响重大，所以约有半数的会计师不赞成，但是大部分会计师认同将符合进修时数规定列为必要条件。多数会计师认为目前三年持续进修180小时的规定是合适的，有部分会计师认为可以根据个人实际情况尽量提高进修时数来获得更多专业知识。此外，对于持续进修办法规定会计师每年必须参与专教会举办进修课程一定时数，大部分会计师均表认同。对于持续进修时数不足，多数会计师同意由主管部门停止会计师执业职务。

我国会计师对于每年己完成的进修时数，大多数会计师并无记录。在持续进修课程方面，会计师感到最满意和最重要的课程前三名分别为法律、会计审计及工商管理等课程。在持续进修课程设计方面，对于根据会计师财务签证性质来区分课程，大部分会计师均表赞同，他们认为应将与会计师执业相关的重要课程列为必修课程。另外，多数会计师认为与本身执业有帮助的课程才需要参与，并赞成增设网路课程。在持续进修方式方面，以参加会计师协会举办的课程或座谈会为成效最佳和最常用进修方式，然后是事务所课程或者担任大学讲席。对协会持续进修课程满意度方面，多数会计师赞成每年年底调查会计师所需要的进修课程，并跟踪他们对培训课程的满意情况，他们不认为需要采取严格的考核方式。

六、优化会计师持续进修制度的建议

（一）对主管机关财务部的建议

政府主管机关财务部应该制定出详细的会计师进修法律法规，对会计师持续进修时数不足者，由财务行政部门停止会计师执业职务，收缴其所具有的相关证照。只有后期经过补修满足条件后，才重新补发。

（二）对会计师持续进修办法的建议

首先是增加多元的進修方式，可以通过参考事务所培训、协会组织的培训、自修以及网络课程方式来进修，做到因时因地制宜。其次是提高三年进修总时数，来提升会计师执业水平。再次，增设自行记录进修时数的机制，改变目前会计师只能被动由协会记录并通知其所进修时数的现状。通过自行记录能够掌握自己进修状况，并及时向协会报告。最后，将会计师执业相关的重要课程列为必修课程，让所有会计师均可参与，使得会计师执行业务可以获得实质的益处。

（三）对中国注册会计师协会的建议

首先需要避免因为进修时数受到限制而导致课程深度不足问题的出现，并对重要课程进行深入主题探讨，提升进修内容深度。其次，可以将课程制作成音视频和幻灯片文件，让没法现场参与进修的会计师能够选择合适的时间进行自我学习。再次，需要调查会计师持续进修课程的需求，从而规划不同层次和工作经验的会计师课程，有利于提高他们参与课程的意愿。同时需要在举办课程结束后调查会计师的满意程度，通过反馈方式来进一步改善培训方式和优化进修内容。最后，需要加强持续进修课程成效的考核，设置专门的会计师进修机构，提供规范的举报课程空间和进修场所，提高协会的认证与管控能力。

参考文献：

[1]邱玉莲，文璐，刘红珍.湖北注册会计师行业做大做强战略研究[J].财会通讯. 2018（01）.

[2]佚名.中国注册会计师协会2020年注册会计师培训计划.中国注册会计师[J].2020（05）：114.