张艳荣

摘要：如何通过内部财务审计发现企业经营异常，如何确保财务报告的可靠性，保证企业资产的安全，这就需要企业将内部财务审计和有效的内部控制结合起来，给企业的发展保驾护航。本文以企业内部财务审计与内部控制作为研究对象，分析二者之间的联系，探究内部财务审计控制存在的问题，分别从审计人员能力、机构设置与审计范围角度阐述问题并与内部控制实现有机结合，提出相应的解决对策。

关键词：内部财务审计;内部控制;整合措施

企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照相关的法律法规对企业的财务管理、会计核算、财务信息的合法、合规、真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部财务审计与内部控制是企业财务管理的重要手段，通过在实际工作中的合理运用，能够提高企业管理的效率和效果，有效规避风险，提高企业运营的安全性。

一、内部财务审计与内部控制之间的联系

企业之间日益激烈的经济竞争，使内部财务审计与内部控制之间呈现出相互促进、相互依存的关系。二者关系如下：（1）企业通过内部财务审计可以树立评价与监督机制，监督内部控制实施效果。（2）企业内部控制可以为企业经营目标提供措施和手段，审计能够对内部控制起到安全防控的作用，帮助企业规避风险。（3）内部控制为内部财务审计提供审计平台，审计是管理者对控制的客观评价，内部控制可以推动企业经济效益的提高[1]。

二、财务审计内部控制存在的问题

（一）审计人员能力不足

部分企业为了减少成本，招聘的审计工作人员零经验或经验不足，没有较为专业的岗位胜任能力，职业素质和业务能力不高，不利于内部财务审计工作的开展。同时企业内部也缺乏专业的培训指导，导致审计人员的工作能力无法满足企业发展的需要，审计工作存在滞后性[2]。

（二）机构设置不完善

目前许多中小型企业缺乏内部审计机构，机构设置不完善。有的企业虽然设置了审计机构，但是这些部门形同虚设，没有权限，审计部门无独立性，更无法起到内部财务审计与监督的效果。有的大型企业虽然设立了独立的内部财务审计机构，但是审计人员的职能权限仅限于排查财务部门工作，没有充分发挥内部财务审计的效果，无法对财务管理工作起到监督的作用，不利于风险的规避。

（三）审计范围受限

一直以来，企业内部财务审计都服务于财务部门，是对财务管理工作的单方面监督管控，没有将内部财务审计优势发挥到其他部门。长此以往会对内部财务审计工作造成资源浪费，企业内部财务审计人员往往只针对发生后的问题和工作加以审计，没有对财务管理全程进行审计，无法将审计的实效性发挥出来，导致内部财务审计工作被限制发展。

三、内部财务审计与内部控制的整合对策

（一）提高管理者对内部财务审计的认识

企业内部管理效果好与坏的关键，在于领导层是否重视。企业管理者会关注当前企业销售情况与生产质量，却往往忽视了企业的财务管理，导致财务管理方面存在漏洞。因此，加强企业领导者与管理者对内部财务审计的重视，明确内部财务审计与生产和销售一样，是企业在市场竞争中的生存之本。进行企业内部审计之前，首先要关注企业内部控制制度是否存在漏洞，采用正确的审计方法，严格按照企业付款审批制度进行。还需要检查企业账务处理方面是否合法合理，对于小公司，建议全面检查凭证;对于凭证量大的公司建议重要性把握，从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平，重点的细查，非重点的粗查。为了保证内部财务审计工作能够顺利展开，企业管理者与决策者需要发挥自身工作的主动权。在企业内部建立审计机构，并赋予一定的权限，为企业内部控制体系的提出起到安全保障作用[3]。

（二）加强对审计人员的选拔与培训

为了更好的落实内部财务审计工作，企业需要从内部控制入手，加强对相关人员的培训与指导。例如，某企业在上半年一直处于盈亏变动较大的状态，究其内部原因，发现目前的企业审计人员经验不足，在审计模式的选择上过多关注账目基础审计阶段、而忽视制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。针对此类情况，该企业重新进行审计人员选拔，同时定期组织现有的内部财务审计人员进行内部和外部的交流培训。强化员工对审计软件的应用技能，提高业务能力。并将内部财务审计人员的培训和选拔纳入到未来财务管理规划中。明确内部财务审计的重要性，让审计与内部控制相结合，以此提高内部财务审计人员的职业素养和责任意识。

（三）完善内部审计机构，拓宽财务审计范围

1.完善内部审计控制机构

在企业发展与经营中，企業财务审计部门应属于独立性部门，完善企业内部审计机构十分重要。内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。例如，某企业在构建内部审计控制体系时，从内控建设规范、内控制度要求和内控保护制度三方面内容进行设计。形成内部控制手册，在确定内控建设规范时，该企业除参考现有国家相关规定外，结合目前企业运行规模，建立企业审计部门，负责企业内部财务审计与内部控制工作。在内控制度要求中，企业明确各审计人员日常工作内容和工作流程，使其可以严格按照制度要求开展审计工作，这样做可以降低企业内部管理成本，实现财务审计的有效性和系统性。该企业为了防止内控失效，建立相应保护制度，明确指出企业其他部门在设计工作中扮演的角色，面对审计人员提出的合理要求，需要严格执行，达到企业可持续改进的目的。另外，该企业还向第三方审计机构寻求帮助，让第三方审计机构代为负责企业的内部财务审计工作。第三方内部财务审计机构与会计事务所可以为企业提供会计报表审计、所得税汇算清缴审计及其他专项审计等服务。系统性服务内容能够为企业内部控制与管理提供便利条件，提高内部财务审计的有效性。

2.拓宽财务审计范围，强化内部控制管理

正常情况下，企业内部财务审计只针对于企业财务内部审计工作，审计范围很少拓展，内部控制也难以变更。随着企业发展的不断与时俱进，内部财务审计也需要做出相应的变化，其拓展方式如下：（1）将企业内部财务审计范围拓展到企业其他方面，例如生产环节、销售环节与管理环节。充分发挥内部審计工作的作用，实现企业内部的稳定。（2）将内部财务审计贯彻在企业发展全过程。审计人员往往是在事后进行财务审计工作，对完成了的事项进行审查，这样无法对事项全过程与发展进行合理控制。因此，建议企业将事后审计改为全过程财务审计，让事前审计、事中审计与事后审计相结合，方便审计人员及时发现问题，尽可能的减少风险给企业带来的损失，为企业的正常运行起到保驾护航的作用，不仅如此，这样做也是企业内部控制的变革手段之一。

3.将评价与职能分离

企业财务管理工作的最大特点就是职能分离，不同岗位的人存在不同的权利与责任，职责明确。例如企业内部财务控制中，会计和现金不能一个人管理，会计不能审核自己的账务，这些工作也不是一个人承担的。企业内部财务审计工作人员需要加强对财务管理工作的监督，不断加大监督力度。因此，内部审计人员的评价和职能需要分离，客观的评价能够为企业发展提供保障机制，职能是企业为了发展的基础性保障。评价与职能之间的关系应是相互促进、互为引导的关系，在企业未来发展与规划中发挥着无可替代的作用。

四、总结

内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等内部控制方面，具有外部审计无法比拟的“天然优势”。企业未来的发展离不开财务内部审计部门的辅助，科学合理地加强财务内部审计与内部控制的有效结合，是当前企业在市场竞争中提高竞争实力的前提，也是企业平稳运行的重要保障，更是企业未来发展的动力源泉。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京：中国财政经济出版社，2017.

[2]胡世强.内部会计控制规范有问必答[M].四川：西南财经大学出版社，2003：19-21.

[3]王化成.公司财务审计管理[M].中国财政经济出版社，2008.9：15-17.