林吉棠

摘要：随着我国审计全覆盖的不断推进，审计在党和国家监督体系中发挥越来越大的作用，而作为党中央、国务院为加强领导干部监督管理而设置的特殊审计模式--内管领导干部经济责任审计，对新时代审计工作质量和水平提出了更高的要求。而作为顺应新形势的一种创新审计方式，借助外部力量，对高校经济责任审计实行外包，是一种可行性选择，同时也存在一定的利弊。本文通过对高校经济责任审计外包意义以及利弊的思考，给出几点建议。

关键词：高校;经济责任审计;外包;建议

随着高校办学规模不断扩大，资金来源渠道日趋多元化，各种经济往来业务也越来越多，而且越来越复杂化。目前，大部分高校行政部门、院、系、所、中心等校属各单位财务审批自主权下放，经费收入除了学校下拨的预算经费外，创收收入也日趋多样化，校属各单位主要负责人在落实教育投入与效益的责任上，必须做到花钱必问效，无效必问责，并且伴随着各种潜在的舞弊和腐败风险，所以，开展高校内管领导干部经济责任审计对于完善教育治理体系、促进全面依法治校、促进领导干部廉洁勤政和提高管理水平有着重要的意义。但是，高校内审机构存在着人力资源不足、专业水平不够、但审计任务又日益繁重等问题，对高校领导干部经济责任审计呈现心有余而力不足的局面。这样，借助外部力量，实行经济责任审计外包是解决这一问题的一种创新方式，也是一种可行性选择。本文从采用业务外包存在的风险和利弊、高校如何趋利避害，正确选择外包的方式分析，谈谈对高校领导干部经济责任审计实行外包的一些思考。

一、高校经济责任审计外包的意义

随着国家各项改革的不断推进，高校的发展模式也必须做出相应的改变，高校经济责任审计也要顺应新形势发展的要求，要从传统的财务收支审计模式向风险导向审计模式转变，即内审机构除了要对领导干部经济责任和财务收支情况进行查错纠弊外，更要对其权力行使的情况进行监督，以防范潜在的舞弊和腐败风险。这样，新时代高校领导干部经济责任审计对我国高校内审部门和内审人员提出了更新和更高的要求，经济责任审计实行外包的意义就越显必要。

（一）提高经济责任审计的效率

随着我国教育事业不断改革和发展，高校内部审计工作也得到了各高校高层领导的重视，大部分高校的内部审计部门逐渐从原来的和财务或纪检监察部门合署办公，转变为分离出来成为独立的部门，虽然近几年高校内部审计工作得到重视和发展，但是，总的来说水平参差不齐，人员配置有限，知识结构单一，大部分人员是从财务部门和后勤基建部门抽调过来;另外，目前高校内审机构的审计方式主要以过程参与式审计为主，即对学校的货物、服务采购和工程项目的预算控制价格、招标文件以及合同等进行审核，而随着国家对高等教育的重视，对高校的投入越来越大，高校每年的采购项目和基建项目越来越多，导致高校内审人员参与过程式审计的任务越来越重，面对日益繁重的审计任务，高校内审人员如何在保证日常参与式审计工作的同时，又能按时完成党组织委托的领导干部经济责任审计任务，在此情况下，借力中介机构是较好的选择。中介机构作为提供各种财务、审计委托服务的专业机构，有相对成熟的体系结构和专业人才，可以帮助委托人在短期内完成受托的各项审计事项，这样就能解决高校内审机构的人力资源困境，更好的提高审计效率，大大减轻审计人员的工作压力。

（二）提升经济责任审计的质量

我国经济社会发展步入“新常态”，高等教育领域综合改革不断深化，在高校内部审计工作中，领导干部经济责任审计的对象比较特殊，基本上是党政一把手领导，且分管各式各样的工作，这就决定了审计的内容将会涉及较广，审计理念也会随着新形势新发展的变化而不断丰富。审计的内容从以前比较单一的经济活动收支和查错纠弊审计，拓展到管理、教学、科研、招生就业、经济活动收支、基建维修、采购等领域的合法合规以及廉洁自律方面的监管，包括对领导干部权力行使情况的监督，对潜在的舞弊和腐败风险的发现。这样，新形势下对经济责任审计提出来的新要求与目前高校内审人员知识结构单一的现实背景不符。所以，高校如果能借助中介机构的力量，在经济责任审计中引进各类专业知识的人员作为补充，实施审计职能，是高校开展经济责任审计的可行选择，对提升经济责任审计的质量有很大的帮助。

（三）推进高校内部审计管理的改革创新

中介机构，如会计师事务所或审计师事务所，他们往往聚集有各方面的人才，他们有完善和严格的审计项目质量多级复核制度，明确了项目组长和审计组成员的责任，保证了较高的审计质量和可信度;有完整规范的工作方案和工作底稿，对审计项目重点关注的方向和内容，审计方法以及审计过程中发现的问题、依据、结论都记录得非常详细，并推行审计日记制度和审计会议制度，有利于后期资料的归档;有较高的综合分析能力，中介机构开展项目审计，基本上都有1-2个以上注册会计师担任组长，对项目审计中发现的问题有比较专业的判断和分析，所以，利用中介力量开展高校领导干部经济责任审计，除了减少我们审计的时间，提高审计的质量和效率外，高校内审机构可以在原有机构设置和人员的配置下，对内部审计工作的方式、方向和重点进行调整，重新梳理内审部门的职能职责，通过学习中介机构的先进技术和方法，创新自己的方式方法，从而推动本单位内部审计管理体制的改革和创新。

二、高校经济责任审计外包的政策依据

（一）法律法规依据

2018年《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）第八条指出：“内部审计机构应当根据工作需要，合理配备内部审计人员。除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责”。2004年《教育系统内部审计工作规定》（[教育部令第17号]）第十九条明确指出：“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”中国内部审计协会2019年6月1日发布施行的第2309号内部审计具体准则—内部审计业务外包管理中明确了内部审计外包的各项事项。这些法律法规为高校内部审计业务施行外包提供了依據，而高校经济责任审计作为高校内部审计的特殊审计模式，当然也包括在政策范围内，也是高校内部审计的创新手段和必然趋势。

（二）理论依据

高校将领导干部经济责任审计施行外包，中介审计机构充分发挥他们的专业优势，将审计中发现的内部控制和风险问题在报告中反映，对高校加强和完善内部控制建设，及早发现各种风险及领导干部舞弊线索，完善教育治理体系、促进全面依法治校有着重要的意义，也能够使高校更好的优化资源配置，使高校内审部门腾出更多的时间和人力去参与到学校的过程监督审计中，从而使内部审计发挥更大的作用，为学校创造更大的经济效益。

三、高校经济责任审计外包的形式

通常内部审计外包有三种形式：全部型外包、补充型外包和合作型外包，所以，领导干部经济责任审计外包形式也主要是这三种。高校需要根据本单位内审机构设置的情况和人员配置及专业能力情况，选择合适自己的外包形式。不单独设立内审机构或审计人员数量很少、专业能力较差的高校，适合选择全部型外包;内审机构独立性较强、审计人员配备较齐全的高校，但存在一些特殊领域或者关键项目的特定部分，本单位审计人员无法胜任而需要聘请专家或者中介机构帮忙的，可以考虑采用补充型外包方式;在高校独立设置有内审机构，配备的审计人员相当（专业能力可以胜任一部分审计任务），而被审计对象又较多，审计时间较紧，这种情况下，比较适合采用合作型外包，让高校内部审计人员和中介机构外审人员共同组成审计小组，承担各自约定的审计任务，结合各自的专业优势，协同合作，共同完成经济责任审计任务并出具审计报告。

四、高校经济责任审计外包的优势与劣势分析

（一）高校经济责任审计外包的优势

1.独立性较高。高校内审机构和人员的设置，决定了保持自身独立性比外部审计有更大的难度，它的独立性是相对的。虽然目前大部分高校已经单独设置了内审部门，但是内审部门和学校其他部门还存在着较多的利益关系，在考核、福利、晋升以及平时的经济活动等方面与本校领导、其他部门都存在利益关系，而且审计人员大部分是从其他部门调到审计部门工作的，甚至有些被审计对象还是审计人员以前的部门领导，这种状况导致的结果是，高校内审部门和内审人员受其他部门利益制约，有时还被牵着鼻子走，内部审计的监督、评价和建议职能就无法发挥。即使在审计中发现了问题，也容易受到牵制和干预。但如果将经济责任审计外包给中介机构，由中介机构执行审计职能，不仅可以在审计组织机构上实现了独立，而且在审计发现问题和审计结论判断上可以减少外部干扰，确保经济责任审计更加客观和公正。

2.专业性较强。根据权威机构调查显示，我国内部审计队伍的知识结构以财务、审计专业居多。高校内审人员就目前的知识结构、专业能力大部分可能还难以完全承担高校领导干部经济责任审计的工作，或是审计质量可能会相对较低。随着全球经济的高速发展和我國经济与世界经济接轨的步伐不断加快，我国会计师事务所行业发展迅速，会计师事务所拥有各式各样的专业人才资源，涉及的领域也非常广泛，所提供的服务专业化水平较高，审计方法和技术也较为先进，能很好地弥补高校内部审计资源和专业素质的缺陷。

（二）高校经济责任审计外包的劣势

1.对高校内部环境不熟悉。高校内部审计人员大部分是在学校工作较长时间的老员工，对学校的发展规划、组织架构、内部管理、内控制度、工作流程等较为熟悉，具有中介机构外审人员所不具备的优势。特别是高校，对中介机构的外审人员还是相对比较陌生。注册会计师对财务报表、法律、经济、工程方面比较专业，对企业各方面运作可能更熟悉，但是了解事业单位特别是高校内部情况的相对较少，因此他们的建议可能会与高校领导层对经济责任审计的审计目标和要求存在一定的差距。

2.部分审计建议过于理论化，可能对高校实际操作无太大意义。中介机构的审计程序比较详细和专业，但也相对僵化，审计底稿基本上是为企业设计，事业单位特别是高校很多地方与企业大不相同，注册会计师在实施审计过程中可能会花费较多时间在繁杂的审计底稿上，或容易将企业发现的问题生搬硬套到高校经济责任审计中，加上对高校内部了解不够，造成查找的问题不够深入，往往没有揭露问题发生的根本原因，提出的审计建议或整改方案也就泛泛而谈了。

3.忠诚度问题。内部审计外包主要通过与会计师事务所签订合同或约定书等形式明确双方的责任和义务，从而委托执行内部审计职能，会计师事务所更多的是追求自身经济利益最大化，他们只对合约上委托的审计范围履行职责，而不像内审部门，更多的是关注学校内部的管理漏洞和风险防范，因此，高校领导干部经济责任审计外包给会计师事务所，也存在着缺乏忠诚度而未能揭示潜在管理隐患的风险。

4.成本效益问题。根据审计署有关规定，除了涉及到商业秘密事项外，内部审计可以根据需要向中介购买审计服务，但是内审机构要对审计结果负责。所以高校内审部门除了委托事项外，还要对中介机构的审计过程进行监督、审计结果进行复核、审计质量和服务进行评价，在这些过程中都会发生一系列的人力成本和机会成本，再加上支付的审计服务费，如果总成本过高于取得的审计效益，对高校经济责任审计进行外包则还需斟酌。

五、对高校经济责任审计外包的几点建议

（一）要选择合适的外包方式

各高校要根据各自内审机构和审计人员的实际配置情况，以及开展领导干部经济责任审计的数量、时间缓急等情况，选择适合本校的外包方式。笔者认为，我国目前高校的普遍现状是有独立的内审机构，配置有相当的内审人员，但是人数不多、专业性稍欠缺，所以建议，选择合作式外包比较合适，通过这种方式，可以各自发挥各自的优势，取长补短，共同完成高质量的审计任务。

（二）要选择合适的中介机构

中介机构服务和质量的优劣直接影响经济责任审计的质量，笔者建议可以通过公开招投标来选择中介机构。高校内审部门要认真拟定招标需求，分析各中介机构的竞标方案，对比各中介机构的业绩和资质，以便做出切合实际的选择。不要过多的看重中介机构的规模和名气，最好选择拥有高校审计经验和经济责任审计经验的事务所，以免脱离高校实际，生搬硬套企业的经验。

（三）要密切关注审计的进展情况

高校选定中介机构后，对外包的项目，在审计目的、范围、质量方面，要多与中介机构沟通，内审机构要与外包的审计机构共同制订合理、可行、有针对性的审计方案，内审机构要提出建议，审计项目实施后，不能甩手了事，要密切关注项目的进展情况，及时进行过程沟通，确保审计目标不偏离，按时按质按既定目标完成任务。

（四）要对外包的审计报告复核

外包的中介机构在汇总经济责任审计发现问题及出具正式审计报告前，高校内审部门要对报告的内容以及报告中发现的问题进行逐一核实。高校内审机构要组成经济责任审计复核小组，一要对审计程序是否合法进行复核，二要对审计发现问题收集的证据是否准确、相关进行复核，三要对出具的审计意见是否恰当、合理以及是否存在审计风险进行复核。

六、结束语

在我国教育事业改革发展和大数据高速发展的今天，高校内部审计要适应新形势新要求，资源共享是必然趋势。高校内管领导干部经济责任审计外包是一个很好的解决内审资源与专业不足问题的机制，运用好外包工具，分析高校内外环境和实际情况，择优避劣、讲究方法，善于总结经验，通过外包不仅可以带来经济效益，还会提升高校内审价值的发挥。

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基金项目：《广西区内六所高校内部审计与财务监督协作运行中存在的问题及对策研究》项目编号：2019KY0597。