王姚仙

摘 要 本文研究国家粮食和物资储备系统中央级事业单位国有资产审计工作开展的情况，提出国有资产审计要点，就审计中发现的问题进行分析，探讨国有资产审计的作用与意义。

关键词 中央级事业单位 国有资产 审计

一、国有资产审计要点

（一）资产采购审计侧重于配置标准的执行和采购方式的规范性

采购是否符合上级主管部门批复的通用资产配置计划;非通用资产的配置是否存在浪费;是否从工作需要出发，从严从紧控制，合理配备;现存资产是否超出财政部有关中央级事业单位的办公用房、公务用车、通用资产的配置标准;资产采购是否符合政府采购规定的程序及方式;有无登记入账。

（二）资产的使用管理审计侧重于出租出借管理的合理性、规范性

是否根据制度要求定期盘点国有资产，做到账、卡、证、实相符;出租出借是否经过按规定的权限报批;出租出借年限是否超过5年;出租出借资产形成的收入是否纳入单位预算，进行统一核算和管理;相关资产管理制度是否健全。

（三）资产的处置管理审计侧重于处置的程序性

资产处置是否按照规定的程序报批;处置权限是否符合相关制度要求;资产处置收入是否按照非税收入的相关要求，按时足额上缴;上缴额计算方法是否有理有据。

（四）资产的对外投资审计侧重于对外投资全过程管理的合规性和投资收益的上缴情况

事业单位的对外投资是否根据不同的管理审批权限进行报批;是否真正履行出资者职能;事业与企业是否界限分明，达到事企分开;是否存在交叉列支的问题;是否依法依规正常取得投资收益。

二、国有资产审计的实质性测试

（一）向国有资产管理部门索要年度国有资产报表及报告、向财务部门索要年度财务决算报表及报告

国有资产报表涵盖资产的各个维度信息，与财务报表存在一定的逻辑联系。如国有资产報表的固定资产变动数、期末数与财务决算报表的变动数、期末数等数据应保持一致。先进行账账核对，如不相符，再与原始凭证核对，找出差异存在的原因。

（二）进行分析

分析固定资产增加、减少是否正常合理，特别是大额变动，其支撑材料是否充分。

（三）对固定资产增加进行审查

固定资产增加一般有采购、接受捐赠、自行建造、置换形成等几种方式。索取年度资产配置计划，审查实际购置是否符合计划;查看新增资产明细表，如有置换形成资产，需索取资产置换协议等相关资料，审查资产置换的合规性;审查固定资产购置合同是否真实有效并得到切实执行;审查现有资产的使用情况，与资产的可使用时间等参数进行对比，结合单位业务是否有特殊性等因素，判断是否存在闲置的情况。

对应进行政府采购的，审查是否都按规定程序，有无漏项;对于已进行公开招标的，审查共同参与招标单位的情况，通过信息比对、数据分析等手段，审查是否存在“陪标”的情况。

（四）对固定资产减少进行审查

固定资产减少一般是指报废、报损、盘亏、转让、置换中置出等情况。审查报废手续是否齐全，索要适用的资产处置管理制度，审批报废的书面依据，包括自行审批和上级主管部门。索要资产处置收入上缴的书面依据。

（五）实地观察并盘点资产

依据国有资产报表中的明细表，与国有资产管理部门一同进行抽查盘点。可就新增资产较多的某类资产进行实地观察并盘点。核对资产信息记录是否正确完整、是否存在设备购入后数月未启封的情况，若是大型设备，要追查有无购置的可行性论证。

（六）对资产出租出借管理进行审查

根据国有资产报表中的出租出借资产明细表所列情况，索要适用的资产日常管理制度和相应的合同，查询当地的公开招投标平台，对比资产出租价格，确认出租价格的合理性。审查合同的期限，一般要求是不超过5年。

（七）对对外投资管理进行审查

根据国有资产报表中的对外投资明细表所列情况，索要对外投资时审批的相关资料、相应的管理制度、事业单位有关研究下属企业的所有会议纪要等，查询投资收益金额与财务部门确认收益金额是否一致，通过企查查、天眼查等公共平台，查询下属企业的基本情况是否与报表提供的情况一致。

三、分析审计中的问题

根据笔者多年的工作经验和搜集的资料，中央级事业单位国有资产一般存在如下问题，应加以防范：

（一）资产采购方面，超标准配置通用资产、采购方式不规范

部分事业单位对资产管理的认识不到位，红线意识不足，在购买配置通用资产时，随意性强，计划性、前瞻性不足，属于集中政府采购目录的资产，如台式计算机等，常因临时损坏而临时从市场购置。公开招标时设置排他性条款或背离采购招标文件和原合同实质性内容的补充协议。

（二）资产记账方面，账实、账证不符

部分事业单位制度不健全、执行制度不严格，存在资产购置、使用、处置管理脱节和新增资产不入账、处置资产不调账等情况。库房已投入使用多年，但一直未进行财务竣工决算，一直未计入固定资产账。另外有些库房经审批核销，但实际仍在使用，自核销后未再入账。某事业单位职工房改换购，退回单位的房子虽完成了产权证的变更，但没有及时入固定资产账。某事业单位接受地方政府的补助，使用这部分资金形成的固定资产未入账。

（三）资产使用处置方面，使用处置程序不规范

1.资产出租出借未按管理权限审批，其价格明显低于市场价格，出租时间超过规定最长时限。资产出租时未进行市场公开招租、认真调研市场行情，出租价格明显低于市场行情，减少了国有资产效益。某事业单位库房出租对外签订的合同期限为25年，不仅超过了中央级事业单位资产管理制度规定的上限5年，同时也违反了《合同法》中租赁年限不得超过20年的规定。

2.违规出租、出借办公用房。某些单位政策规矩意识薄弱，违反严禁办公用房出租的规定，擅自决定出租办公用房。

3.处置国有资产的程序不规范和处置收益未上缴国库。某事业单位以2002年购入、原值28.99万元的轿车抵顶工程款6.00万元，未按规定请有资质的资产评估机构进行资产评估，未经过上级主管部门审批，也未经集体决策;某事业单位处置的一辆轿车款5.00万元未上缴国库。

（四）对外投资方面，未经批准成立企业且疏于监管

1.未经审批成立企业。部分事业单位未履行审批程序，越过权限自行成立企业。

2.对外投资管理不规范。某事业单位使用事业基金对外投资后，财务账面未确认对外投资，挂在资金往来核算。收到投资收益后，冲销往来款。其中一笔往来款已经完全冲抵，下属企业在事业单位本级账面无任何反映。这容易造成国有资产收益流失。某事业单位既确认长期投资，同时又挂往来款，核算较为混乱。

3.事业单位未严格履行出资人管理职责，未依法依规取得投资收益。某事业单位对企业“三重一大”事项未按程序审议，企业实际控制人与企业法人不一致等。企业在连年取得较好的利润后，从不分配利润。事业单位的国有资产权益未得到体现。

（五）资产置换方面，置换程序不规范，资产权益得不到保障

因近几年城市规划调整和粮食物资储备事业的发展需要，资产置换的需求逐渐增加。资产置换工作是一项较为复杂、政策性和技术性较强的工作。涉及部门多，审批环节多且复杂，时间跨度相对较长。事业单位由于经验不足、考虑问题不周全等，存在置换协议未经审批就签订执行、资产置换未坚持平等互利原则造成国有资产流失、置入资产产权不清晰、置入资产功能不完善影响事业单位履职等问题。

四、国有资产审计的意义

（一）加强国有资产审计，使国有资产管理更加科学、规范，保证国有资产安全

通过国有资产审计，能及时发现资产管理中的徇私舞弊、中饱私囊现象，督促资产管理各环节严格执行制度，确保做到账实、账卡、账账、账表相符和记录规范，使国有资产管理更透明、规范，从而维护国有资产安全。

（二）加强国有资产审计，提高国有资产有效利用水平，促進事业发展

通过国有资产审计，能及时发现并揭示遏制一些重大风险隐患，及时发现国有资产使用与内部控制中的不足之处，同时通过审计时与资产管理人员的沟通，能有效促进其业务水平与综合素质提高。以上工作都能切实减少国有资产的浪费，追回国有资产的损失，从而提高资产效益、促进事业发展、保障履职需要。

（三）加强国有资产审计，充分行使审计建议权，推动国有资产管理等相关制度的完善

审计人员应站在服务大局、促进发展的高度，充分行使审计建议权。对不适应发展要求的法规、制度，要提出废止、补足、改进等具体建议，推动资产管理制度进一步完善，夯实管理的制度基础，增强资产管理的控制性，使国有资产信息更加真实有效。

（作者单位为之江实验室）

参考文献

[1] 刘庆原.高校内审进行固定资产审计及相关问题的分析[J].韶关学院学报. 2019（4）：68-71.