刘宇

摘 要 随着市场经济体制改革的加速，在国家经济各个领域实际发展的过程中，需要建立以财务管理为中心的现代管理体制。随着社会的持续发展、企业和制度的改革，中国计划从2019年开始实施《政府会计制度》。我国国库集中收付制度的实施，要求重组预算会计体系，由政府会计和事业单位会计构成。将预算会计分为政府会计和事业单位会计，既是我国财政体制和预算管理制度改革的需要，也是与国际政府会计相协调的要求。西方的政府会计经过几十年的改革和发展，已逐步形成了一套完善的政府会计准则规范体系。单位的会计应具备财务会计和预算会计两个功能，实现财务会计和预算会计的正确分离和联系，充分、清晰地反映单位的财务信息和预算执行信息。林业企业实施《政府会计制度》，可以促进更标准的财务活动开展，更准确地反映运营成本，有助于持續改善预算管理系统，有效提高社会服务水平。本文介绍林业企业实施新《政府会计制度》的困难，调查公共机构对财务管理的影响，并提出合理的建议，切实开展这项工作，充分发挥新政府会计系统在林业部门实际应用中的积极作用。

关键词 林业企业 《政府会计制度》 改革

林业公司的经营发展战略主要是发挥生态效应，在木材生产中，在当前生态效应不能商业化的条件下，《政府会计制度》的出台，为林业企业运用会计准则提供了条件，为林业企业会计制度的重组提供了总体条件、思考。

一、林业企业实施《政府会计制度》的相关问题概述

会计系统是为会计业务的规则、方法、程序制定的规范文件。建立健全的会计系统，通过系统有序的方法组织会计业务，确保会计信息的准确性，最大限度地活用会计管理功能，从而有效地提高经济效益。

（一）《政府会计制度》出台的背景及必要性

《政府会计制度》是一种记录和整理政府收支的数量、性质、目的、关系和过程的程序和方法，也是对预算执行的客观反映。中国于1998年基本建立了《政府会计制度》。到2010年，一系列具有行业特征的会计制度，如《财务总预算会计制度》《行政单位会计制度》《林业企业会计制度》和《会计基层林业事业单位制度》相继出台，基本满足了政府各部门财务和预算管理的需要。

科学的行政管理要求政府准确掌握所有资产、负债和政府运营成本。但是，有效地掌握财务和预算数据有两个限制。首先，当前的大多数政府会计系统采用现金制的会计基础，不能完全反映每个期间的成本和损益。其次，许多会计制度并存，制度复杂，会计准则不统一，导致政府财务报告质量低下。因此，2014年，全国人民代表大会常务委员会修订了《预算法》，这项法律已经实施了20年。2015年以来，财政部先后发布了政府会计具体准则的存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项以及固定资产准则应用指南。2017年，财政部发布《政府会计制度行政主体会计科目及报表》，开始全面修订现行会计准则体系。

（二）《政府会计制度》改革的内容

关于政府会计系统，明确指出政府会计改革要达到一定的目标，就必须确立合理科学的政府会计基准系统，然后推进预算会计和财务会计。制定横向会计报告系统。其结果是，为了实现双重功能的开发，严格要求制定完善的政府会计系统。

1.建立完整的政府报表体系。鉴于国民经济的当前发展，在发展的过程中，有必要满足政府会计准则等制度，并根据当前政府工作的需要满足会计管理制度。与传统会计准则相比，新会计制度要求政府会计实体除编制预算报告外还准备其他财务报表。因此，在新形势下，按照政府会计准则编制的财务报表比以前更加真实地反映了政府财务管理和资产管理的实际情况。为了提高财务信息的透明度，要尽量保证财务信息的真实性和可靠性。

2.强化对各类会计要素的定义及其他标准性内容。在过去的实际会计工作中，相关的政府会计师在企业会计的各个阶段吸收了很多定义和标准原则，原行政机关的基本内容和准则原则已进行了最大限度的调整，但在新的基本准则中，可以明确会计要求和各类准则的具体定义。另外，如果会计要素体系相同，可以极力防止会计惯例上的问题，可以比较各行政机关的财务数据。

3.不断创新出“3+5要素”会计预算模式。为了最大化政府会计和预算会计的双重发展模型，在相关系统中，下达的行政办公室的会计要素为“3+5要素”，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算余额，财务会计要素包括资产、负债和净资产、收入和费用。与传统会计的发展相比，新形势下的会计模式主要增加了收支两方面的内容，可以直接反映行政机关的发展。

4.建立预算会计和财务会计分离的双会计工作模式。根据相关标准，政府会计是以“3+5要素”模式为基础，根据预算会计的实施方式，从财务会计中分离出来的。根据会计工作系统，主要分析预算会计和财务会计的主要内容。在此基础上，预算会计将重点放在预算收入和支出的稳定运用上，而财务会计则将重点放在收入和支出的运用上。分两个优先顺序有助于预算管理部门和其他金融部门实现政府部门整体的综合预算管理。

二、林业企业实施《政府会计制度》过程中存在的问题

《政府会计制度》实施以来，林业企业作为改革对象之一虽然建立了内部财务系统，但每天使用新的财务工具和寻求新的财务管理理念，变得越来越标准化、专业化和科学化。关于发展方向，林业公司可能会主动实施灵活的多元化战略财务管理，但一些林业公司管理中仍然存在问题。

（一）对会计核算能力提出了更高的要求

新系统着眼于宏观角度，不能完全满足企业微观经济管理的需要。例如，政府会计系统的现金流计算表中包含财政处分的现金流、非财政处分的现金流、托管和可支付的现金流。这些强调了财政资金的重要性，更适当地反映了政府处分的收入和支出。但是，在林业公司的现金流中，支出预算的比例一般很小。大部分企业的资金都是由自己的营业活动产生的。这对企业的存续和发展是不可缺少的，对企业经营者来说也是重要的事项。这个内容不能只反映给企业带来特定财务管理的现金流量表，导致公司实际工作的困难，必须满足新系统的要求，包括部分目标的详细会计和财务报表数量的增加，企业会计的测试工作负荷和复杂度的增加。在这个阶段，围绕实现结算系统的政府预算会计和围绕实现发生主义的企业会计系统无法无缝地连接起来，企业会计产生了新的课题。

（二）对信息化建设提出了更高的要求

新系统再次建立了计算模式，主要有两个方面：一种是“两种系统”下的“平行书”，这意味着所有操作都必须执行财务计算。第二种是“双重基准”会计方法，其中财务会计运用权利应计系统，预算会计运用收入实现系统。上述内容要求公司重新设计现有的会计信息系统。此外，新系统的构建会带来一系列问题，例如新旧数据的连接、每个现有管理模块的对接，这对每个公司的信息水平都是一个挑战。

（三）对财务管理能力提出了更高的要求

一方面，《政府会计制度》的改革主要反映在预算会计的主题设定上。在新的政府会计系统中，从设计的角度强调预算执行信息的重要性。因此，企业需要优化现有的预算管理业务，实施从概念到实践的综合性预算管理。为了有效地给各个部门分配预算数据，需要进一步开展预算准备工作，为了促进企业的预算执行和标准化，需要确立和改善预算强化和抑制機制。另一方面，新系统不需要成本计算，但是从企业的角度来看，为了实现企业的健康可持续开发，必须采用的重要管理工具是成本管理。企业必须更加灵活地结合自己的现实，开展更加细致、系统、精炼的成本计算工作，有效地提高成本管理水平。

（四）对财务部门提出了更高的要求

公司财务部门在日常工作中过于注重该领域的发展，企业的财务整合是不够的。财务部门提供了大量的财务数据，而非财务领域的人员对信息的使用并不了解。这导致财务部门重新确立其价值提供者的角色，从微观管理的角度以更易理解的语言提供更准确的数据，而与所学的会计专业知识无关。为公司经理提供更明智的解释，并改变计算、报告、分析和管理财务职能的逻辑。其在提高公司部门价值的同时，担任公司领导层的参谋长。

三、林业企业实施《政府会计制度》存在问题的原因

自我国实行会计制度的大改革以后，导入了13个行业的会计制度，但是林业不包含在其中，被分类为农业。林业作为独立的产业存在，但是不存在独立的会计系统。这明显对林业会计不利。仅仅实行农业和工业的会计制度是不能满足林业的特殊要求的。实际上，这种问题不仅存在于林业，也存在于其他相关产业。

在林业企业的财务管理中，存在只注意资金的用途、不注意财务管理的现象。另外，在财务会计中，也存在只关注会计、监督不足的问题。因为大部分会计都属于簿记会计，所以只要确认会计是正确的就可以了，会计负责人不理解单位的内部业务和决策。因此，财务报表和财务分析的重要性被忽视，财务监督没有得到落实。而且，林业企业的内部控制系统不合理。由于缺乏预算管理和监督，财源被浪费。

（一）财务核算和管理不完善

财务计算可以朝积极的方向改善公司的运营，并加强对资产的合理使用。许多林业部门专注于预算计算，而不关注成本计算。除了缺乏对成本的控制之外，大多数财务计算都是事后分析，因此很容易偏离预算。在以后的计算中，很难发现存在的问题。不仅如此，公司比较稳定、保守且竞争性不强，因此会计没有学习意识，业务技能较差，所使用的财务计算和管理方法是过时的，并且根据订单，许多方法会产生惯性和过时的思维，这对公司的发展不利。

（二）对财务部门的职能定位不明确

从现在的观点来看，林业机构的财务会计对其责任尚不清楚，财务部门只起到“支付人”的作用。为了节约人事费，一部分部门不分离会计业务和财务业务，导致内部的会计业务和财务管理混乱。不仅不能发挥金融部门的功能，也不能提高金融业务的质量和效率。

四、林业企业实施《政府会计制度》的策略

针对林业企业实施《政府会计制度》面临的问题和难点，提出以下应对策略：

（一）全面梳理流程，顺应新制度的要求

新系统计算方法的变化直接影响预算表和成本核算系统的变化，间接层次包括支付信息系统管理、固定资产管理、物料管理、工资管理、合同管理、人力资源管理和内部管理，对控制系统有重大影响。公司的每个部门根据自己的实际情况，全面组织现有的会计方法、人员配备、系统连接、内部控制风险等，并集中于重要部分，优化财务流程，提高管理标准，并确保新系统步入正轨。

（二）全面清查，夯实基础，顺利衔接

企业所有级别的部门都要仔细跟踪固定资产库存的基本数据，正确掌握新系统资产的分类变更，提前全面清理现有的固定资产、无形资产、库存材料和外国投资。对非固定资产进行清理，对库存资料，分部门资产及其他特殊事项、购买的各固定资产及无形资产的资金来源、初始价值、使用年限、折旧等进行详细的检查，并在下一步准备折旧。安排专门负责清算长期债务和短期债务的人员进行老化分析，为不良债权处理打下基础。基本建设内容集中于正在建设的建设项目，及时完成项目，完成检查和资产保管程序，整合会计基础，顺利连接。

（三）充分做好前期衔接的准备工作

在每年12月31日财务结算前，财务总监必须做好以下准备工作：一是根据新方案的要求，修订资产管理文件，重新分类，确定折旧方法，调整折旧年限。二是检查货币资金、存货、固定资产、无形资产和各项在建资产，确认各项资产的损失状况，并按照国家有关政策规定进行处理，并预付款项。检查每个其他应付账款，检查长期未确认金额，确认原因，根据资金的性质进行分类，对资产和负债、结果注册时间表进行分类，并准备移至新书。第三，充分确认和组织银行账户、现金存货、票据、开票项目、未付项目、会计任务等，并根据会计政策进行账面调整。第四，检查基础建设书籍的状况，并检查将与基础建设有关的数据纳入大型书籍的状况。第五，适当地备份信息系统数据，存储档案并在新旧系统之间切换。第六，创建分类账账户余额表，并将其用作要记录在新书中的原始凭证，将尚未额外注册的项目和需要调整的项目输入新书。

（四）推动业财融合，提高管理水平

国务院总局关于建立现代企业管理系统的指导意见认为，企业需要将包括金融收支、预算账户、会计、成本管理、价格管理、资产管理等各种财务管理系统的改善纳入企业工作的行列。财务部门的统合管理，政府会计系统的导入，也是上述意见的进一步落实，在这个会计系统的改革中，林业企业不受经营水平的会计设置和会计能力的限制。在工作、测量标准、报告等任务中，认真研究新系统的深层意义，运用管理会计思想，提高财务会计信息的分析和使用水平，促进商务信息和财务管理的深入整合，逐步实现从财务会计到管理会计的转型。

五、结语

中国政府的会计改革将使林业企业的会计业务走上新的发展道路。而且，林业会计改革的发展史比较长，需要进行彻底的内部调查，努力学习了解新制度的改革，最后稳定林业部门的财务管理工作。

（作者单位为国家林业和草原局调查规划设计院）

参考文献

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