张海霞

摘 要 全面预算管理是企业管理的核心内容之一，在企业管理实践过程中起到越来越重要的作用。通过预算的形式，企业可以对其整体的内部资源进行有效的控制管理。但目前全面预算管理在企业实践中还不成熟。本文从全面预算管理体系、全面预算编制方法、执行控制与监督、预算评估和考核机制4个方面剖析企业全面预算管理工作普遍存在的问题，并在此基础上有针对性地提出解决方法，为企业有效利用全面预算管理手段优化资源配置、实现企业战略管理、提高企业价值提供依据。

关键词 企业 全面预算管理 问题 对策

唐朝韩愈云：“凡事预则立，不预则废。”孙子兵法《始计篇》曰：“多算胜，少算不胜，况无算乎？”由此可见预算的思维在我国由来已久。从新中国成立后的第一个五年计划作为国家预算的典型表现开始，到现代企业管理中全面预算管理被广泛地应用，预算的重要性可见一斑。

一、企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算是企业战略目标的年度细化，是以货币及数量形式反映的有关企业在未来一定期间内对全部经营活动各项目标的行动计划和相应措施。全面预算管理是以费用控制为基础、以资金流量为重点、以目标利润为导向、以风险防范为依托，最大限度地实现企业资源的优化配置，提高企业经济效益的一种综合性管理活动。全面预算的实施，首先要有明确的各级预算管理机构，明确其职责，确保预算管理实现自下而上的“分级管理、集中管控”。其次要有完善的预算制度体系，制定业务规范与费用标准，结合企业的实际情况制定从预算编制与调整到预算执行控制与考核等一系列的程序规范。另外，不断完善预算管理信息系统，充分发挥全面预算的管理职能。

（二）全面预算管理的意义

全面预算管理是企业全过程、全方位及全员参与的预算管理，是信息社会对财务管理的客观要求。市场环境变化莫测，及时把握信息、抓住机遇是企业走向成功的关键。

第一，全面预算是企业战略的细化形式，是对企业整体经营活动一系列有计划的安排。它以企业发展规划为导向，将责任细分落实，有利于实现企业战略目标。

第二，通过全面预算管理可实现资源的有效配置。预算计划过程和指标数据直接体现了企业使用资源的效率以及对各种资源的需求，是调度和分配企业资源的基础依据。通过全面预算的编制和平衡，企业可以使有限的资源得到最佳的安排和使用，避免资源的浪费和低效使用。

第三，实施全面预算管理可以有效管理经营风险。准确、高效的全面预算可以初步揭示企业次年的经营情况，有助于企业发现可能面临的问题与风险。根据预算结果，提早采取相应的防范措施，规避与化解可能面临的风险。

第四，全面预算可以为员工的绩效评估提供标准、工具或指南。全面预算管理和考核、奖惩制度共同作用，可以激励和约束各主体追求高收入增长和低成本费用，对市场环境的变化作出迅速有效的反应。

二、目前企业全面预算管理面临的困境和问题

（一）全面预算管理体系不健全

企业没有独立的部门及组织体系负责预算的编制、执行、监督和考核，往往由财务部门兼任。由于财务部门与其他部门的平行关系，部门间的配合程度较低。企业对全面预算管理的认识不够，没有全员意识，从企业管理层到各个部门都没有摆正预算管理在企业管理中的位置。企业预算管理制度不健全，业务规范不完善，导致预算管理执行不到位。

（二）全面预算编制方法不科学

在确定预算目标时，企业多采用利润增长率法和费用降低的百分比法，没有仔细分析市场环境以及企业自身的发展情况，也没有结合企业战略。预算目标设置不科学，最终导致预算与实际完成情况偏差较大。在预算编制过程中，只注重经营业绩指标，忽视现金预算，现金预算的编制只完成了一个现金流量表。最终很可能导致资金安全风险、短缺风险，超出企业承受能力。另外，预算数据庞大，计算过程复杂，容易出现漏算、错算的现象;因为对业务的经营过程不了解，只是对数据进行简单的汇总，导致预算不准确。

（三）全面预算执行控制不力

“重编制、轻执行”是目前企业预算工作普遍存在的问题。企业全面预算目标制定后，未进行及时有效的跟踪管理，预算编制完成，预算工作就基本结束了，预算执行只是走过场。预算执行较好的企业一般也主要注重对预算实际完成情况的控制，不注重预算过程控制。只是用简单的财务数据来分析收入和利润是否完成、成本费用是否超支，对异常情况没有财务预警。

（四）全面预算管理考核与激励未落到实处

在制定考核指标时，未综合考虑各因素的可控性，预算差异无法追责至具体的责任主体。考核虽与奖惩挂钩，给予认真完成预算的各主体合理的激励，但未以整体利益为重，兼顾局部利益，存在责任部门过于强调本部门预算目标而忽视企业整体发展目标的情况。预算外事项的执行未纳入预算考核范围，导致考核不全面、激励不到位。

三、解决全面预算管理存在问题的策略探讨

（一）建立完善的全面预算管理体系

1.建立权威的預算组织体系。全面预算管理的组织体系包括全面预算管理委员会、全面预算管理办公室和全面预算责任执行主体3个层次。各层次各司其职，确保预算从编制到执行、从监督到绩效考核都有专门的部门及人员负责，以保证预算的效果，发挥预算的真正作用。

2.增强预算的全员意识。这需要从两个层次抓起：首先，企业管理层必须认识到全面预算管理对企业经营的重要性，一方面通过企业文化宣传、培训等方式使企业全体员工了解全面预算管理的重要性，另一方面加强制度管理，将责任落实到各个部门和个人。其次，各部门要认真对待全面预算，认识到自己的工作、业绩考核与全面预算管理都密切相关，积极参与预算编制。

3.健全全面预算管理制度。企业应当建立健全预算编制、审批、监督、考核等方面的制度，从预算的编制部门及人员到预算的审核和监督，从预算的编制依据和方法到预算的控制和考核都应该有较详细的制度规定。另外，企业面临的经营环境是不断变化的，因此要提高预算的灵活性，不断创新全面预算管理制度。

（二）夯实预算编制基础，提高预算的准确性

首先，全面预算管理总体目标的确定要建立在企业战略的基础之上，以企业战略和市场为导向，以往年经营情况为基础。对上年预算绩效评价结果不好的项目，扣减低效无效的支出事项，优化支出结构。总体目标确定后，分解为具体目标，采用零基预算和增量预算相结合的方法，提高预算的准确性。例如，对新增项目，须从立项必要性、投入经济性、绩效目标合理性、实施方案有效性和筹资合规性等方面进行评估论证，评估结果作为新增预算安排的重要参考依据，从源头推进绩效管理和预算一体化。最终由预算管理委员会对预算进行审核和总体把握。其次，重视现金预算的编制。良好的资金循环是一个企业生存发展的命脉。如果资金链断裂，严重的甚至会威胁企业的生存。资金预算必须分析项目运营，充分估计应收账款回款率，衡量融资渠道，充分利用资金，而不至于因现金短缺使企业陷入困境。

（三）提升全面预算的执行力和控制力，强化企业监督机制

首先，在企业实行全面预算管理的过程中，完善的预算管理制度可以起到保驾护航的作用，提高企业预算的执行力，促进预算管理目标的实现。牢固树立预算法定意识，加强预算执行管理、硬化预算执行约束，切实维护企业预算的严肃性和约束力。

其次，细化落实预算安排，加强全面预算管理的基础性工作。只有基础工作做好了，才能保证后续工作的质量，包括对员工在预算管理方面的培训、预算管理目标的确定、原始数据的搜集和整理等。确保审核通过的预算得到顺利执行，离不开企业的监管职能。例如，对企业发生的各项费用支出，借助财务软件，实现预算执行动态监控，规范预算执行。对预算外的支出，严格按照相应的审批流程核准。

最后，建立完善的全面预算反馈机制，为全面预算管理活动提供必要的信息以及资源，如制定预算报告制度，对预算执行差异及发现的问题，及时进行沟通了解，深入分析原因，积极采取相应的措施。

（四）完善预算评估和考核机制

健全的预算管理评价体系可以提高企业全面预算管理的质量，确保全面预算的执行效果。将绩效管理贯穿预算编制始终，从“全方位、全过程、全覆盖”3个维度加强预算绩效管理。

一是构建全方位预算绩效管理格局。在全面预算管理的实践中，必须使每位员工积极主动地参与进来，重视员工的激励机制，推行预算管理的责任化、自主化。

二是打通全过程预算绩效管理链条。通过建立事前绩效评估机制、强化绩效目标管理、加强事中绩效运行监控、开展事后绩效评价和强化结果应用等措施，构建事前、事中、事后绩效管理闭环，将绩效理念和要求深度融入预算编制、执行、监督全过程。

三是逐步实现预算绩效管理全覆盖。预算执行结果必须与企业各部门的绩效考核挂钩，使企业整体为实现企业发展战略而共同努力奋斗。在进行预算考核指标分析时，要关注预算内费用控制的情况，也要关注预算外费用发生的真实性和合理性。不能以为预算内的费用就可以随便花、预算外的费用就不许花。预算不是一成不变的，而是要根据市场环境不断修正，根据企业目标的实现情况不断调整。

四、结语

全面预算的管理职能是企业内部管理控制活动的重要组成部分，历经国内外无数企业的锤炼与沉淀，完善的全面预算管理能帮助企业在竞争的路上走得更远、更扎实。企业应结合自身的现状及全面预算执行过程中存在的问题，通过完善预算管理体系、夯实预算编制基础、提升全面預算的执行力和控制力、完善预算评估和考核机制，使全面预算管理真正成为企业在管理过程中的一把利刃，辅助企业前行。

（作者单位为中准会计师事务所<特殊普通合伙>山东分所）

参考文献

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[2] 贾静春.企业全面预算管理存在的问题及对策探讨[J].中国商论，2019（02）：158-159.

[3] 张永林.浅议企业全面预算管理中的问题及改进方法[J].财会学习，2017（01）：31-32.