王曜

摘 要：公立医院开展内部控制工作，其根本目的是为了支持医院各项经营活动的规范性和效益性，也是为了保证内部资产的完整性和安全性。尤其在当下新型医疗改革的背景下，公立医院作为医疗服务领域的中坚力量，重视自身的发展和管理，是其适应外部环境的有效策略。因此，加强内部控制的应用对于公立医院极为重要。本文以公立医院为主体，研究内部控制存在的问题及对应策略。

关键词：公立医院;内部控制;问题及对策

一、公立医院实施内部控制的必要性分析

实际上，公立医院实施内部控制的根本目的是为了保证医院各项经济运营活动的正常运转，在推动医院稳定发展的同时，增强公立医院在医疗领域的竞争优势，为广大人民群众提供更安全优质的医疗服务，以实现医院的社会效益与经济效益。具体来说，公立医院开展内部控制的必要性主要体现在以下几个方面：一是防范公立医院徇私舞弊现象。医院医疗收费项目众多，且涉及流动性金额较大，医疗服务项目收费支付方式较多，包括现金支付、医保卡支付、微信转账等。而内部控制的实施能够实现对流动资金的管理与控制，避免资金挪用、短缺或丢失，有效防范资金管理舞弊风险;二是更好地适应新型市场的发展。伴随着政府对医疗领域的大规模投资与政策支持，各公立医院逐渐进入“全民医疗”的改革浪潮当中。为了更好地适应市场竞争需求，建立现代化管理体系、实现内部管理升级与创新是尤为必要的环节;三是提高医院运营效率。在内部控制的实施下，医院内各科室和部门严格执行相应的规范制度，形成相互依存又相互监督的制约机制，不仅能够确保医院会计信息的真实性，还有助于提升医院的运营效率和管理水平。

二、公立医院内部控制应用问题分析

现阶段，在社会经济和政策落地的双重影响下，大部分公立医院开始重视内部管理工作，以内部控制作为管理核心，逐步完善内部管理体系。然而，目前公立医院在内部控制应用方面存在诸多弊端，这些问题在很大程度上也阻碍了公立医院的发展。

（一）内部控制环境基础较为薄弱

受传统管理体制的影响，公立医院对财政资金支持依赖程度较高。而新政策环境下，公立医院的收费渠道紧缩，还要面临激烈的市场竞争，因此，内部管理模式的改革与转型十分重要。但从目前情况来看，一方面，部分公立医院过于重视绩效创新，而对内部控制实施重视程度不高，以财务部门牵头开展内部控制工作，其他科室部门参与、配合积极性较低，严重影响了内部控制工作的顺利开展;另一方面，部分公立医院只是表面上强调管理革新，实际所制定的内控制度及管理流程以借鉴其他单位或企业的管理经验为主，没有考虑到医院的业务特征，也无法为各项管理活动提供科学指导，这也是造成内部控制难以顺利推行的主要原因。

（二）缺乏完善的风险管理机制

公立医院经营管理所面临的风险因素来源于外部环境和内部管理，前者主要包括政策风险、行业竞争风险、技术更新风险、自然灾害风险等;后者主要包括医疗服务风险、战略投资风险、财务管理风险、资产安全风险、信息泄露风险等。如果公立医院缺乏较为完善非风险预警机制和风险应对机制，既无法对风险等级、风险危害等进行提前评估与预测，也无法及时有效地制定风险应对策略。例如：部分公立医院为了规模扩张与服务质量提升，在缺乏事前风险评估与项目可行性论证的情况下，采购高价值设备，可能会造成大规模流动资金占用，增加医院的财务风险;或者，部分公立医院没有建立医疗过失风险防范机制，医患关系处理策略不当，容易导致医疗纠纷事件，影响医院的社会声誉。

（三）内部控制要点把握不到位

公立医院内部控制要点把控不足主要表现在以下几个方面：从不相容岗位分离层面来说，部分公立医院的财务管理部门工作较为繁重，关键岗位没有实现职能分离，包括会计核算、报表编制、工资结算、成本控制、预算管理、税务申报等，管理责任无法细化落实到个人层面，造成内部控制工作流于形式;从资金支出审批层面来说，虽然大部分公立医院采用预算管理工具实现财务收支控制，但由于预算执行过程控制不严，超预算支出或资金体外循环等现象频繁发生;同时，医院还未建立严格的授权审批制度，包括审批范围、内容、流程以及责任等，使得资金支出环节不够规范;从资产管理层面来说，物资耗材以及器械设备的请购、质检、入库、盘点、领用、维护、修理以及报废处置等相关流程缺乏系统化的管理机制，医用耗材消耗较大，设备报废缺乏审批手续，造成严重的资产浪费或价值流失。

三、公立医院优化内部控制管理工作的策略分析

（一）创造良好的内部控制实施环境

由于公立医院的内部控制机制运行涉及医院各项经营活动的方方面面，既离不开医院管理层人员的大力支持，也离不开临床医护人员以及其他行政管理部门人员的积极参与，这就需要公立医院重视内部控制环境建设工作。一方面，公立医院上下层级的人员要在思想上达成一致，充分认识到内部控制对于医院生存与发展的重要意义，通过组织基层人员学习《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关政策的方式，提升基层人员对内部控制的全面认识;另一方面，结合医疗行业整体的发展趋势及医院内部管理需求，建立完善的内部控制管理制度，包括“三重一大”决策制、不相容岗位分离制、会计岗位轮换制、授权审批制度、预算管理制度、成本控制制度、会计核算制度、风险评估及防范制度、绩效考核制度、内部审计制度等，为各项管理活动提供制度依据。此外，重视内部审计工作的开展，树立内部控制的权威性和严肃性。在管理层的牵头领导下对医院各项经营活动、财务报表以及投资决策等流程进行监督审计，对相关部门和岗位开展严格的绩效评估工作，及时发现内部管理及业务操作等方面存在的不足之处，追究责任到个人，以达到提升内部人员对内部控制重视度的目的，也为内部控制工作的顺利开展创造环境基础。

（二）建立健全风险管理机制

由于医疗行业存在特殊性，且公立医院正处于转型和改革阶段，建立严格的风险管理和控制机制，实现全面风险管理，是公立医院开展内部控制的重要一环。在这一过程中，公立医院一方面要建立完善的风险组织机构和风险评估体系，在实务操作中可以设立单独的风险管理部门，并借助信息技术搭建风险预警和分析系统。该系统不仅能够基于风险指标判断风险等级、危害程度，还能够自动引发风险报警系统，让公立医院提前做好风险预防工作;另一方面，公立医院还需要明确风险管控的重点，以医疗事故、财务风险、政策风险、网络信息风险、突发公共卫生事件等作为风险监测的主要节点，完善风险应急预案，提升医院的风险抵御能力。

（三）把握关键业务环节的控制工作

首先，公立医院要以对内部组织架构进行重新规划，以分离不相容岗位作为核心内容，既要避免部门、科室及岗位中存在责任交叉或职能不清等问题，还要保证部门与部门、岗位与岗位之间存在着监督制约关系。尤其像会计核算、出纳、物资采购等岗位需要实行定期轮岗制，遏制内部贪污腐败现象。其次，公立医院要加强资金支出审批控制，一方面，明确资金支出审批权限、流程以及相关责任人等，部分支出额度较大的项目或决策应当在联签制度的基础上贯彻落实;另一方面，充分发挥预算工具的控制作用，以年度為单位编制资金预算方案，做好支出事前预测、支出事中控制和支出事后评估，提升资金管理的有效性。最后，针对资产管理工作建立系统化的管理制度，固定资产管理部门不仅要做好物资入库前的交接、质检以及入账工作，还要联系仓储部门和财务部门等责任归口部门定期开展固定资产盘点工作，保证资产使用、养护、维修、报废等环节都有账可查。

四、结束语

综上所述，公立医院开展内部控制管理工作是建立现代化管理体系的必要环节。在这一过程中，公立医院应当立足于战略全局的高度，把控内部控制实施要点，从环境建设、风险防范以及业务控制等多个方面出发，逐步完善内部控制管理体系，促进公立医院长效发展。

参考文献：

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