毕翠贞

摘 要：改革开放以来，我国制造业发展迅猛，现如今已经成为世界第一制造大国。制造业的繁荣促进了我国经济的发展，也在一定程度上影响着我国的国际地位。要促使我国制造强国目标得以实现，为经济高质量发展、社会全面进步助力，推动产业结构调整，一方面应重视制造技术创新，提升生产水平和效率，另一方面应重视实施科学的管理手段，发挥管理的内源动力。在2019世界制造业大会上，国家主席习近平明确指出，要推动制造业向质量变革、效率变革、动力变革方向转变，加强制造业技术创新能力，为制造业发展作出了明确的指引。面对制造行业竞争日益加剧的严峻形势，及劳动力成本、原材料成本等持续上升，对于制造企业发展提出了更高的要求，企业必须依托全面预算管理，以发展规划为导向，整合企业的财务预算和业务预算，使企业运营管理符合战略规划。下文就制造企业全面预算管理进行探析，并提出相应的优化对策。

关键词：制造企业;全面预算管理;探讨

一、制造企业加强全面预算管理的必要性

第一，规划企业未来。制造企业在明确未来发展目标后，管理层需要结合战略目标，对未来一定时期内的收益、费用、人员需求等进行预测，并对未来的增长或收缩进行预期，通过规范预算编制流程和方法，调动企业全员参与预算编制，由下及上，逐级汇总，可以在一定程度上提升预算编制的科学性，对企业未来发展提供更精准的规划。

第二，激励员工。在全面预算管理体系下，制造企业明确了各岗位人员的权责，并细化了目标，这可以对各岗位人员起到一定的约束作用，并且将预算绩效目标的实现效果与奖惩机制相结合，可以调动全员积极执行预算。

二、制造企业实施全面预算管理的有效对策

（一）以战略为导向，制定科学的预算目标

制造业在经营过程中并非一个孤立个体，其受到上下游企业的影响，与上下游企业之间具有较为密切的关系，可以说其发展离不开上下游企业。为了更加全面的获取外部市场的信息，应引入价值链战略管理理念，对制造企业全价值链环节进行增值评估，如采购、生产、销售等环节，确保关键节点能够得到资源的优先配置，为创造更高生产价值服务，提升企业的经济效益。制造企业可以从横向和纵向两个方面对价值链进行评估，通过纵向价值链评估可以分析制造企业产品形成的缺陷环节，并采用降低成本消耗的方式来增强企业的市场竞争优势，也可以通过提升工艺质量的方式来优化产品;通过横向价值链评估，制造企业可以更为全面的掌握上下游市场的动态，了解市场原材料价格走向和用户消费市场的潜力情况，进一步强化与上下游之间的联系，制造企业建立内外联动机制，将外部市场需求与内部生产销售计划相结合，基于管理层面制定战略投资计划，从业务层面制定战略销售计划，可以发挥协同效应，增强战略规划的灵活性。在价值链战略规划下，制造企业可以对预算指标设置进行细化和量化，并分别制定符合企业发展的长期经营计划和短期效益目标，对战略与预算之间的关系进行协调，以此提升预算科学性。

（二）完善和优化预算管理组织机构

完善的预算管理组织机构是保证预算各项工作顺利推进的基础和前提，如全面预算管理制度的制定、预算执行过程管控、预算调整、预算考评等工作的开展和有效实施，都必须依托于预算管理组织架构。传统的预算管理组织体系具有一定的局限性，仅仅依靠职能部门完成工作，而新的预算管理组织体系的搭建应基于价值链，从价值链角度出发，打破职能部门限制，将企业的流程作为重点，以实现企业的整体业务流程最优。制造企业基于价值链设置预算管理组织机构，可以分为三部分，以保证整体价值链预算的质量。首先，设置预算管理委员会，作为全面预算管理最高决策层，直接对董事会负责，承担企业的战略定位，战略目标制定，具体工作包括编制符合企业性质和全面预算管理要求的预算管理制度，辅助制定合理的预算管理目标，并对预算执行过程进行全方位的监督和管控。预算委发挥统筹作用，指导预算办和预算执行机构的具体预算工作。其次，进一步健全预算办，该职能部门主要起到“承上启下”的作用，一方面传达上级的预算决策及相关信息，另一方面主要是向预算委提交预算方案，及相应的修改意见，定期向预算委汇报预算目标完成进度和完成效果，制定相关预算管理的实施细则并负责督促实施，预算办的职能作用包括预算编制、预算监控、预算协调、预算反馈。最后，优化预算执行机制，传统的预算执行机制主要由各职能部门组成，要转变这种模式，制造企业可以基于价值链设立责任中心，将预算执行组织划分为四大责任中心，即作业中心、成本中心、利润中心、投资中心。在编制预算时，以责任中心为单位，根据收集到的相关资料和信息，编制符合本部门实际和要求的预算，并报告预算办，预算办审核上报审批通过后，由预算办结合下达的预算目标进行具体的分配和执行过程管控，并对执行过程进行绩效考核和监督。

（三）科学的编制预算

制造企业应改变传统的相对粗放的预算编制方法，实行“自上而下、自下而上、逐级汇总”的预算编制流程，以减少职能部门之间的预算博弈，增强预算管控力度。企业可以基于价值链角度进行分析，并编制预算，通过对客户价值链进行分析，全面掌握市场的供需情况，剖析客户内在诉求，以不断更新和完善产品，扩大市场规模，在此基础上结合上期产品销售情况编制本年度的销售预算;通过对销售预算进行分析，并进一步细化，编制符合各产品需求情况的生产预算;再以此逐步推进，分析企业内部价值链，以生产预算为基础，编制各产品的作业预算及销售预算。相较于传统的预算编制，基于价值链来进行预算编制，可以延伸至作业预算环节，预算编制更加精细化和准确化。

（四）强化预算执行全过程的管控

預算执行环节是全面预算管理的重点环节。制造企业可以从三个层面出发强化预算执行过程管控。第一，发挥预算纠偏作用。预算执行与预算不一致是企业预算执行环节较为常见的现象，在发现预算偏离后，制造企业应重视分析执行环节，要考虑是否需要调整预算管理内部循环，同时如果预算反馈的信息显示企业没有如期完成预算目标，如销售增长率未达到预期目标时，制造企业要对其因果关系进行回顾，明确其成果驱动指标的业务驱动因素，了解其是否达到预测效果，如果多项业绩驱动指标未达标，则说明是由于预算执行不到位造成的，应及时采取措施纠偏，以保证预算正常。第二，发挥平衡记分卡的作用，调整预算指标。如果制造企业各项业绩驱动指标均已实现，但是仍无法达到相应的效果，则应考虑进行对预算指标进行调整，应通过对企业的内外部环境进行全面分析，了解预算是否已经无法适应当前的环境，不能有效反馈企业的真实情况，如此，则应在保证经营战略不改变的情况下，对各项预算指标进行调整。通过调整预算，以发挥约束和管控作用。第三，战略调整，战略制定不合理也会影响预算目标的实现，当明确是由于战略制定不合理时，制造企业应深入到各战略单元，对价值链各环节进行重新分析，以调整战略。

三、结语

经济新常态形势下，制造业面临着机遇与挑战，提升管理水平和管理效率是企业长效可持续发展的关键。制造业实施全面预算管理，从预算编制、预算执行、预算分析、预算监督、预算绩效评价等方面入手，构建精益化的预算管控体系，可以实现对资金流、信息流、业务流的有效整合，能够在一定程度上发挥企业的价值创造能力，同时可以有效强化成本管控，避免效益流失。制造企业应认识到全面预算管理实施的必要性和重要性，明确企业战略发展方向，将预算目标与战略目标有机结合，以保障二者目标的一致性，提升战略目标的实现效率，助推企业稳健良性发展。

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