李冬明

摘要：目前，高速公路一般都是按照工作量法或年限平均法计提摊销或折旧，这样的折旧方法与该主体预期的经济利益实现方式存在一些差异。本文主要通过对高速公路资产类别与折旧方法同主体预期实现经济利益的方式进项分析阐述，实现优化高速公路折旧摊销方式的目的。

关键词：高速公路;折旧摊销;优化

引言

高速公路和其他一般资产不同，高速公路具有一定的公益性特征，且在资产使用过程中，随着养护和维修的增加，资产使用寿命会相对比较长，因此在会计处理上有一定的特殊性。针对其折旧政策在相关的规定中并没有明确的指导，也未形成行业统一标准或惯例，导致折旧摊销方式存在一些问题。下面将针对高速公路的折旧摊销优化进行分析。

一、高速公路计提折旧的必要性

（一）符合企业会计准则的规定

当前高速公路管理的主体一般是国有公司，并不是完全以营利为目的的企业法人组织，国有高速公路企业的设立是为了以公司企业的形式去合理规划利用资金等生产经营活动，不管是国有企业还是私营企业都是要遵循企业会计准则的规定进行财务核算。根据企业会计准则的规定，所有企业应该对企业所有的固定资产进行折旧摊销。除了已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及单独入账的土地。固定资产折旧，指的是在固定资产规定的使用寿命内，按照确定的折旧方法对固定资产的价值进行系统的费用化分摊。

同时高速公路管理主体计提折旧也符合国有事业单位的会计准则，根据财政部令2012年第72号《事业单位会计准则》，明确了国有单位及事业单位在固定资产的后续计量中需要对固定资产进行折旧摊销，同时也要对无形资产进行计提摊销，从而真实地反映企业收入费用。从此可见，不管是从企业会计准则看还是从事业单位会计准则来说，高速公路管理主体一定要遵循会计准则，选择合理的固定资产折旧方法进行固定资产折旧。

（二）减少与相关部门沟通成本

固定资产折旧是一项必须遵循的会计政策，如果企业不计提折旧，首先不能准确地反映企业的真实财务状况，其次也没有遵守企业会计准则。高速公路经营主体在高速公路维护后期需要的资金比较大，仅仅用公司自有的资金维持必定紧促，所以公司会通过发行债券或者银行抵押贷款等方式去筹集资金。银行抵押贷款需要评估企业抵押资产与企业准确的财务报表，如果公司没有按照准则对公路资产进行折旧摊销，会使得财务报表数据不准确，增加与银行相关部门沟通的时间与成本。

二、高速公路资产的分类与折旧方式

（一）高速公路资产的分类

高速公路资产的构成及分类都比较复杂，前者包括土地使用权以及相关建设设施、装备等，后者可划分为固定资产和无形资产。对高速公路资产的归类需要综合考虑多方面的因素，尤其是资产的所有权问题。毋庸置疑，被归于无形资产是因为业主只有经营权而没有所有权。在此，所有权归政府所有，属于全体人民。这种复杂性也导致高速公路资产分类的多样性，主要有以下几种。

第一，从整体来看，将高速公路资产视作固定资产或无形资产，以此作为核算的依据，进行全面而系统的核查计算;第二，单独来看，将其土地使用权和其他资产分开，前者视作无形资产，后者视作固定资产，分别进行相应计算;第三，在细致划分方面，将土地使用权视作无形资产，将其他资产视作固定资产，在此基础上再次进行划分，依据使用年限的长短分别进行相关核算。

（二）高速公路资产的折旧摊销方式

除此之外，高速公路资产的折旧摊销方式也略有差别。有专门的明文条例对此进行了明确说明，如《企业会计准则第4号—固定资产》和《企业会计准则第6号—无形资产》等都有系统阐述。条例表明，企业的固定资产折旧方法应该合理恰当，根据经济效益预期实现方式灵活选择。折旧方法多样，就整体而言，车流量法、年限平均法与工作量法采用频次较多，居于首要地位。此外，关于无形资产的摊销方法，也应该根据多方面因素确定。鉴于预测车流量和实际车流量的差异，定期地对各收费公路经营年限内的预测总车流量进行审核，并且委任独立的专业交通研究机构对所属各收费公路未来交通车流量进行研究，然后根据重新预测的总车流量调整以后年度的每标准车流量应计提的折旧额的做法，更加符合会计上的权责发生制和配比原则。从上述明文条例中不难得知，虽然折旧摊销方式有所不同，但都殊途同归，都是符合相关要求的实用方法。

相关规则的出台都来源于实践，同时，在实践中使得相关条例更为具体细致。在实践中主要形成了以下几种折旧均摊的方式：第一，在整体上，全归于固定资产或者无形资产，主要根据年限平均法进行相关计算;第二，仍然是整体上进行归类，然后采用工作量法进行计算;第三，单独进行折旧与摊销，前者如土地使用权采用年限平均法，后者如其他资产;第四，单独进行折旧与摊销，不同的是，前者是其他资产，采用工作量法，后者是土地使用权，采用年限平均法;第五，各方面固定资产根据使用年限进行折旧计算;第六，根据资产的不同分类，针对性的按照年限平均法或者工作量法进行折旧或者摊销。

三、高速公路的资产构成

高速公路的资产主要包括固定资产和无形资产，此过程中不同资产对应的经济利益预期实现方式也是不同的，应该具体情况具体分析。这也与资产的预计消耗方式密切相关，二者紧密联系、相互依存。例如，工程机械和运输车辆的折旧方式就大有不同，前者依据台班工时，后者根据行驶里程。当然，不同情况的对应利益实现方式也是不同的，要针对性分析与处理，换言之，资产构成的预计消耗方式可能并不完全一致。

（一）高速公路资产构成的一般分类

根据相关文件可以得知，项目总投资比较复杂，涉及面较为广泛且全面，可以将项目总投资分为几个部分进行分析。第一部分是建筑安装工程投资，如路基和路面等地面工程，桥洞等地下工程，各种基础设施以及设备工程，此外，还有环保工程，以及后续的保养与修复工作等。第二部分是待摊投资。主要为各种管理费用及耗费的建设费用、相关研究及评估费用、建设费用以及贷款利息等等。第三部分是关于设備设施方面的投资。例如机器设备以及工作人员办公需要的设备设施等。

（二）高速公路资产构成基于消耗方式的分类

依据消耗方式，高速公路资产可划分为以下几种，包括与车流量相关的、与车流量无关的固定资产，以及与车流量无关的无形资产。第一种主要为路基及路面等地面建筑工程，桥洞等地下建设工程，以及相关的投资等等。当然，这其中不包括土地征用及拆除补偿，后者属于第三种，是一种无形资产，与相关的投资结合便是土地使用权。第二种主要为各种基础设施建设，以及环保工程，后续的保养及护理工作和相关的投资等。

四、高速公路折旧摊销常用方式的不足及优化建议

当然，高速公路的诸多折旧摊销方式的优缺点也很明显，需要针对性地加以改进。其中普遍使用的是年限平均法或工作量法。不仅可以整体上进行系统的处理及操作，而且更加方便灵活。但是也存在着一定的不足之处，例如整体年限平均法无法反映经济利益方面的相关性，没有体现出与收入增长的密切关系。同时预期实现方式也不能很好得到表现。工作量的不足主要体现在下述几个方面：没有体现出部分资产的消耗特点，在运用过程中也较为波动起伏，利益数额不准确，预测数值与实际数值差异较为明显。此外，整体依据工作量法计算，也加剧了数据的波动性，扩大了盈余管理空间。

五、高速公路折旧摊销的优化建议

根据多方面的综合要求，和各项准则及规定，在具体实施过程中，针对高速公路折旧摊销方式提出了下面几个优化建议。

（一）对与车流量相关的公路资产按车流量法折旧或摊销

这种主要包括下述几个方面：路基及路面等建筑工程、桥涵、隧道等工程，以及相对应的投资等。这些都应该严格按照要求进行。同时，为规范少数企业通过车流量法进行盈余管理，建议加强相关信息披露要求，在按照规定的基础上，应该定期对剩余经营期限内的预测车流量进行复核，与此同时也要及时调整每标准车流量的折旧摊销额，同时，为保证公平公正公开，应对历次预测情况予以汇总列示，对差异情况做出说明。

（二）对与车流量无关的公路资产按年限平均法折旧

主要包括以下方面：土地使用权，基础设施建设，环保工作，各种设备维护以及后续养护与修理工作等等，此外，还有相关的投资等。

（三）实际工作量与预计工作量孰高计提折旧

在计算年度折旧工作时，要注意比较实际工作量与预计工作量的差距，如果前者折旧高就按照实际通行费计算，如果后者计算的折旧高就按照当年规定折旧。当然，具体的实施情况要根据具体情况而定。

结语

综上所述，交通的迅猛发展不仅保障人们出行的便捷顺畅，更满足人们生产生活需要以及日益增长的美好生活需求，极大地促进经济发展。毫无疑问，经济的发展离不开四通八达的交通，古往今来皆是如此。在此情况下，人们也越来越注重加强交通及道路建设，进行全面而系统的修建，而此过程中，高速公路的建设尤为迅猛，因此会计审核也是社会关注的重点。

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