孙如意

摘 要：事业单位是我国政府管理机构的重要组织形式，其承担的社会功能往往是为社会公众提供基础服务。想要最大程度地发挥出事业单位的社会效用，优化其内部控制管理制度意义深远。我国政府管理体系改革的不断深化也推动了事业单位内部控制体系优化的进程。作为单位管理工作的重要环节，内部控制不仅可以实现对单位各项活动的监管，还是单位落实决策的重要基础。本文首先论述了新时期强化事业单位内部控制管理的重要性和必要性;紧接着从实际出发，分析了当前事业单位内部控制管理工作中存在的突出问题;最后针对问题提出了完善事业单位内部控制的方向及对策。

关键词：事业单位;内部控制;管理优化

一、引言

随着现代管理方式不断演化，事业单位的管理水平得到了极大提升，尤其在内部控制管理工作方面的强化使得单位资产的安全性以及会计信息的真实性得到了有效保障。迄今针对事业单位内部控制的研究随着该项工作在实践中的发展越来越深入，可以发现部分事业单位在内部控制管理工作的建设过程中依然存在突出问题。因此，新时期继续研究加强事业单位内部控制的路径有深刻的必要性和重要意义。

二、事业单位加强内部控制的重要性和必要性

内部控制的本质是风险管理，事业单位作为社会公益性服务组织，加强其内部控制管理有深刻的重要性和合理性。

首先，规避经营风险的重要途径之一就是加强内部控制来规范单位的钱、权、人和事。对事业单位而言，发生资金流失、权利滥用、人员利用效率低下等问题，都与其内部控制管理制度不健全有紧密联系。

其次，提升单位工作效率和业务水平需要通过加强内部控制来实现。对事业单位而言，其区别于其他公司、企业的重要特征就是自我约束和管理意识更强，从做法途径上看，加强单位内部控制就变得相当重要了。内部控制不仅能起到强有力的监督作用，还强调合理、科学地编制预算，能够提升单位整体服务效果。

最后，加强内部控制还可大大提高单位会计核算等财务管理工作的水平和质量。对任何单位而言，资产的安全性和会计信息的真实性都是管理工作的重中之重，不仅是因为单位需要向公众和利益相关者披露其会计信息，还因为单位对外披露的会计信息是信息获取人了解单位履职情况的重要渠道。单位经济活动合法与否往往与其社会公信力直接挂钩，通过内部控制采取积极的监督和管理，能够为单位财务信息的真实性和完整性提供强有力的保障。

三、现阶段事业单位内部控制管理存在的问题

目前，很多单位已经逐步认识到内部控制在管理工作中所起的重要作用，对内部控制管理工作的重视程度日渐提高。然而，从多数单位内部控制工作的运营实效和制度设计的合理性来看，依然能够窥见不少制度不科学、待完善的问题，具体可概括为以下几个方面。

（一）人员的内部控制意识不强

在事业单位的内部控制管理活动中，影响工作开展实效的首要因素就是单位成员对内部控制的认识程度问题。当前我国不少事业单位中普遍存在的一个现象是，完全将重心放在业务发展上，而疏于内部控制体系的建设。不少事业单位管理者认为事业单位的主要作用是发挥行政职能，且单位的业务单一、运营资金往往由国家财政划拨，因此花费时间和财力去设计一套完整的内部控制体系并无必要。在这种管理思维的影响下，单位负责人只需要定期完成预算编制、在规定时间内获得和安排资金即可，从而引发不少事业单位出现经费支出超额等情况。从上往下的意识传导后，财务部门的工作人员亦不会重视内部控制管理知识的学习和应用，长期下去，财务部门对于经济风险的辨别能力无法得到提升，更有甚者会出现损害单位和国家利益的情况。由此可见，如果不树立良好的内部控制意识，各项内控制度和程序的执行效果将会大打折扣。

（二）制度建构缺乏合理性、科学性

不同职能的事业单位无论在管理模式还是业务类型、规模、岗位设置等各方面都存在明显差异，然而，实践中存在一部分单位在借鉴其他单位优秀管理经验时无视这些差异采取生搬硬套的方式，制定与单位自身发展不符的内部控制制度，导致制度执行困难、收效甚微。此外，事业单位内部控制管理的突出问题还表现为多数单位只有整体性的指引，而缺乏具有可操作性的计划和指导，尤其是财务会计内控制度缺乏。在预算管理内部控制上，事业单位没有形成全面预算管理体系，预算管理就无法向各级部门渗透，从而严重影响了预算执行。与此同时，多数单位缺乏专门的内部控制机构，岗位和人员配备不合理的状况犹存，整体内部控制制度的设计无法实现科学、合理和全面。

（三）权责分配不清、执行效率低下

通过观察我国企业和事业单位内部控制的开展情况不难看出，一般企业在内部控制管理方面远比事业单位更为全面和高效，其中一个重要原因就在于，事业单位因其组织形式的特殊性，在人员数量上相比普通企业单位具有一定的局限性，导致不少事业单位的岗位分配经常出现交叉兼任的情况。对财务部门而言，人员兼任是一个相当敏感的问题。根据会计准则的要求，记账、决策、保管和审计需要不同人员进行分离管理，各岗位要形成相互制衡监督，以避免出现职权滥用等行为。此外，在内部控制规章制度层面，事业单位在制定这些文件时也存在很多不足之处，突出表现在规章内容比较笼统，无法对各岗位人员的实操提供可行性指导。这种不足带来的种种问题包括人员职责划分不够明晰、业务处理流程不够具体，尤其在财会方面的规定不够规范。

四、完善事业单位内部控制的方向及对策

对上述事业单位内部控制管理存在的问题进行分析后，笔者结合具体实践经验，对完善事业单位的内部控制制度提出如下改良方向及对策。

（一）增强人员内部控制意识

内控的有效执行不能脱离全体人员，因此，增强单位人员的内部控制意識、营造良好的“人人懂内控、人人重视内控”的内部环境是健全内控工作的前提，具体做法上可以从如下几个方面入手。首先，单位有必要在各级部门开展有关内部控制管理的宣传教育活动，以研讨、会议、讲座等方式组织各级负责人系统学习内部控制知识，同时可以借助考核方式提升相关人员的学习效果、形成促使人员内控意识强化的内生动力。其次，单位应鼓励和要求全体人员将所学的内部控制管理知识应用于日常业务中，让管理层起到带头作用，向基层人员辐射，形成自上而下的全员内部控制意识。最后，针对全员的职业道德、专业素养培训亦不可少，要努力提高人员整体思想境界和综合能力，服务于单位内部控制管理制度建设。

（二）构建科学、合理的内部控制制度

科学、合理的内部控制制度应全方位覆盖单位所有项目和活动。

从具体实操来看，可以采用的改善措施有以下几点。第一，单位应精简和完善业务审批程序，将简便化、透明化作为开展申报、审核、报销、监督等各项活动的宗旨，同时还应在开展这些活动时注意规避相应的风险点。第二，可以借鉴其他单位的内部控制管理制度，但切忌生搬硬套，比较可行的操作是引进目标单位的内控管理模型，初期在本单位试运行，在这段时间内做好评价报告用以检测该内控模式的试运行效果，一则可以帮助单位发现试运行期间的漏洞并及时优化，二则可以为正式引进新的内部控制模式提供缓冲期，使单位和各组织人员慢慢找到并适应新管理模式的节奏。

（三）完善人事制度和内控岗位设置

从人力资源管理的角度出发，强化单位内部控制还离不开用人制度的完善。完善用人制度比较可行的做法有以下几方面。首先，单位在规划岗位时必须遵照不相容岗位相分离的原则，在业务开展过程中，也要将各岗位职责划分清楚，保证权责分配一一落实。第二，建立培训以及业绩考核制度，以此促进人员的业务素养和工作效率提高。此外，为杜绝岗位兼任的情形，单位应对内控岗位进行细分，严格因事设岗、事岗匹配。第三，对于单位内部的每一项业务环节，包括审批、签发、核准、执行等都应配备独立的负责人，各岗位之间应相互监督和约束。第四，随着事业单位改革的不断推进，事业单位的业务量也在增加，为解决人手不足以处理日渐庞大的业务这一问题，单位可以实行重要岗位轮岗制度。

五、结语

当前，内部控制问题依然广泛存在于我国事业单位，其前路还有很大的延伸空间。随着社会各方面制度改革进一步推进，事业单位的内控工作会面临更多挑战，因此，单位需要不断完善其内控机制并落实执行。针对发展中的突出问题，事业单位可以通过增强人员内部控制意识、构建科学合理的内部控制制度、完善人事制度和内控岗位设置等来加强内部控制管理，以推动事业单位长期稳定发展。

参考文献

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