陈峰

摘 要：随着企业积极地响应国家“一带一路”倡议，我国国际工程数量和规模逐渐扩大，所以，在工程项目的税务筹划环节需要符合科学、合理以及可行的基本原则，我们需要持续提升税务筹划工作的质量和效率，通过这种方式降低工程项目的风险系数，并且促进我国国际工程项目的发展，以更好地适应海外市场的实际需求，从而为企业创造可靠的经济效益。因此，本文深入分析和探究了国际工程项目的税务筹划工作。

关键词：国际工程;税务筹划;管理

现阶段，我国积极推进国际化经营的政策有效推动了国内企业产能释放、快速发展，但就企业国际经营实际情况来看，企业在经营管理特别是在税务管理水平和效益方面，远远落后于发达国家，导致国内企业与国外企业在高端项目上缺乏核心竞争优势。

对此，我们需要对企业税务筹划和管理工作高度重视，提升企业国际项目核心竞争力和项目效益，进而有效促进我国海外工程稳定、持续发展和进步。

一、海外工程税务筹划面临的困境

（一）外部环境

第一，国际市场相对来说比较复杂，导致企业风险系数较高。現阶段，随着“一带一路”的实施，我国在海外的承包项目数量以及规模逐渐扩大，但部分项目集中在经济相对比较落后的国家。一般来说，这部分国家的法律体系不够健全，税收管理机构有较大的自由裁量权，实施中有些地方存在不连贯和不统一的现象，大大增加了海外工程项目筹划和管理的风险系数[1]。

第二，由于税制结构不同造成了风险。现阶段，各个国家实行的税制结构、税率大有不同。比如，伊拉克、沙特主要以直接税为主，没有增值税;与此同时，大部分国家的所得税从15%～40%不等。各国财政、税务政策差异巨大，完善程度参差不齐，导致企业面临的税务环境复杂，税务筹划比较艰难，税务风险越来越高。

第三，国际税收关系比较复杂且灵活多变，国家之间的贸易、外交关系时刻变化，国际形势和各国基本国情都处于变化中，各个国家都在根据这些变化来调整和修改有关税收的法律法规、税收方式以及与其他国家的合作方式。

以上这些方面都会在不同程度上影响到国际税收制度，导致税收制度和内容具有较大的不确定性。

（二）内部环境

第一，企业管理者需要进一步提升国际税务风险防范意识。一部分企业管理者简单追求企业经济效益最大化，一些海外工程项目负责人的税务筹划法制观念比较淡薄，使用一些偷税漏税等不正当的手段进行违规操作，可能面临补缴税款、处罚的风险，导致企业蒙受不必要的经济损失[2]。

第二，就企业内部而言，需要进一步改进和完善税务管理体制。因为海外工程项目比较复杂，涉及的工作比较多，工作量也比较大，许多项目都采用内外账管理的办法，大大增加了企业管理方面的难度，假如企业没有一套健全、系统、科学的内部管理体系，将会大大增加企业税务筹划的风险。比如，企业在税收筹划过程中设置不同层级的国际分公司/项目部，这些机构的成立会相应增加企业的成本投入，企业通过转让定价的方式筹划税收的过程中也存在交易活动，也会产生相应的税费。所以，要尽可能地降低企业的成本投入，挑选最合适的税收方案，以最大限度降低企业的成本风险。

二、海外工程税务筹划的管理策略

（一）提前筹划

提前筹划是做好国际税务管理的基础。国际项目税务工作是一项计划性极强的工作，在国际税务工作中，要结合项目自身特点和所在国的税务环境，准确理解和把握当地税收法律法规，提前谋划、综合考虑，从源头做好筹划安排;认真研究国际项目纳税主体，科学分析合同价格，确定筹划重点、思路，确保筹划方案合理、合法。

（二）建立税务管理体系

科学合理的税务管理体系不但能够高效地促进税收计划工作的开展，还可以在很大程度上提高工作效率。国际税务管理是一项系统工程，需要企业规范制度、加强指导，更需要项目部负责人高度重视、亲自参与，相关部门积极联动、通力配合。只有相关部门和项目部有效沟通、部门之间各负其责，才能确保各项工作措施落实到位。

比如：可以在企业总部设置税务专家，在财务部设置国际项目税务专岗，在国际分支机构和项目部指定外账工作责任人，通过多级管理监督，确保各项目严格遵守当地税法;分支机构和项目按月报送税务工作报告，总部编制月度税务工作台账，及时反映税务工作动态供决策参考;年度税务审计报告通过项目财务人员复核和公司税务专家风险评估，清缴税款资料及时归档，便于年度查阅和税务稽查。

（三）完善风险控制体系

为最大限度降低企业在项目实施中存在的风险，企业应成立合规的管理团队，并保障管理团队的完整性，做好税务风险的评估和识别工作，降低企业项目实施风险。

我们要清晰地了解税务政策和经济环境，结合大环境和企业自身的特点，制定出一套科学合理的防护体系。要对重点国家的税务差异情况进行专门分析，对可能会涉及的政策要深入研究，针对不同国家采取“一点一策、一国一策”的差异化管理方式。多角度去看待问题，尽量模拟出可能出现的问题以及应对机制，做到充分而全面。

根据项目所在国的税法健全度和征管规范情况，加强税务基础工作以及与当地税务机构、业主、政府的沟通协调，确保符合当地法律法规。

（四）积极开展国际税务合作

一方面，要与国际会计师事务所合作，充分调动会计师事务所的全球资源，使其为企业提供税务咨询服务，如企业根据阿根廷项目税务筹划总体需求，由普华出具总部管理费分摊报告和审计意见，解决了总部管理费合法列入当地外账成本的问题，减少了税款;另一方面，利用项目所在国税务机构的本土优势，聘用当地专业税务中介机构或直接招聘当地财税人员开展税务工作。

三、海外工程税务筹划过程的控制

（一）立项阶段

国际工程项目的关键点是对投资主体的研究和选择，因为不同合同的签订方式、结构和阐述形式很大概率会导致多种不同的纳税义务，它在某种意义上决定了整个项目的推进方向。所以，在项目的设立阶段，管控项目的税务筹划是保障项目顺利推进的核心，一般通过成立分公司或者机构的形式，清晰和明确项目的发展方向。为使项目在设立阶段的质量更好，我们应采用全局眼光，科学有效地选择立项方案，不仅要对相关的税收政策进行仔细研究，对风险管控工作也不能有半点马虎。

此外，企业要将税务管理端口前移，财务部门要参与项目的合同税务条款评审，对市场开发阶段的涉税事项进行把关，把握税务方向;编制境外项目税务筹划指导意见，从前期调查、合同价格分析、税务筹划要点、执行监督等方面加强操作规划，确保国际项目税务筹划工作有章可循;最大程度降低企业的敞口风险，为后续项目的相关工作奠定良好的基础。

（二）施工阶段

在项目实施过程中，要充分结合项目的实际情况开展税务风险管控工作。

其一，海外分支机构和项目按照《境外项目税务筹划指导意见》要求和当地税务环境制定税务管理办法，选择合适的组织模式、进口方式、分包形式，保证项目依法合规经营。

其二，与当地会计师事务所、税务师代理开展合作，通过代理了解当地的税务政策和相关体系，并进行适当的会计处理。比如：根据项目所在国的会计政策，合理确认各年度收入总额，避免不同年度盈亏变动幅度较大;选择对外账核算比较有利的折旧方法，争取实现固定资产、长期待摊费用及大宗材料采购等成本开支当期费用化[3]。合理利用外账中允许列支的管理费用，例如：研究签订服务合同等其他方式列支管理费;与公司总部签订借款协议，在外账中合理列支向总部支付的利息费用;考虑按合理的市场价格列支特许权使用费。

其三，科学合理地使用相关的税收优惠政策。与当地相关部门、经参处保持友好的沟通，充分了解和研究优惠政策，并及时办理相关的手续进行认证。比如：合理安排亏损额，使亏损额在抵免年限内能够全部抵免;完成项目所在国年度所得税汇算清缴后，做好中国境内所得税抵免工作（包括完税凭证的翻译、公证等工作），避免重复交税。

最后，按规定的纳税期限进行纳税申报、审计，防范延期纳税风险。

（三）竣工阶段

项目竣工结算时，并不意味着税务筹划工作结束，还要合理控制后期纳税义务的具体发生时间，有效利用纳税筹划的操作空间，并且在规定的时间内适当延迟税金的申报缴纳，通过时间价值缓解资金压力，从而有效提高海外项目竣工结算阶段税务筹划风险的管控效果。同时，对项目实施过程中取得的经验教训进行及时的归纳总结，对整个项目的税务筹划方案和风险防控进行评价并形成专题报告，以供未来其他项目进行税收筹划时学习参考。

四、结语

海外工程项目的税务筹划工作涉及的内容相当多，也比较复杂，对企业而言非常重要，对此，企业应根据项目所在的国家，全方位进行深入分析和讨论，制定出科学、合理、可行的税务筹划方案，并根据实施情况不断修正，从而最大限度降低企业税务风险系数，进而有效推动企业海外工程健康、良好发展。

参考文献

[1]丁长喜，陈姝蓉.中国企业海外工程项目税收策划分析[J].财务与会計，2019（7）：59-61.

[2]王建新.建筑企业海外项目税务风险应对策略探讨：以哈萨克斯坦项目为例[J].中国总会计师，2019（7）：81-83.

[3]谢朋成.海外承包工程税务筹划[D].北京：北京交通大学，2017.