李飞洋

（兰州城市供水集团有限公司甘肃兰州730030）

1 固定成本、单位固定成本与变动成本、单位变动成本

计算盈亏临界点必须依据成本性态分析，因此首先确定自来水企业的成本构成。根据供水量与成本之间的变动关系，自来水企业的成本分为固定成本和变动成本。

自来水企业的固定成本是指不直接受供水量变动影响，供水量在一定范围内变动，成本总额仍保持不变的这部分成本。例如材料费、修理费、折旧费、工资及福利和管理费用等。这部分成本在自来水企业生产经营条件形成后，不管其实际利用程度如何，它都要发生，与供水量的多少没有直接关系，并不随供水量的增减而变化。

单位固定成本，则恰恰相反，随着供水量的增加，每吨水分摊的固定成本相应减少；反之亦然。

变动成本是指其成本总额会随着供水量的增减而相应增减的成本。

单位变动成本不受供水量变动的影响。例如水厂的耗电成本，在耗电量和电价相对不变的前提下，耗电量的变化与供水量成正比，但每吨水所消耗的电量不变，即：电基不变。

2 盈亏临界点

计算自来水企业的盈亏临界点，需要先确定其边际利润的。边际利润即自来水企业的销售收入扣减变动成本后的余额。自来水企业的边际利润首先要用来补偿整个企业的固定成本，之后还有余额，才能为自来水企业提供利润，否则就会发生亏损。

当边际利润刚好等于固定成本时，自来水企业处于不盈不亏的状态，这就是自来水企业的盈亏临界点。

盈亏临界点计算公式为：

以某水厂2001年数据测算：固定总成本为302.99万元，水价为0.55元/t，供水单位变动成本为0.19元/t，依照上述公式计算：

3 盈亏临界图

盈亏临界图就是围绕盈亏临界点，将影响自来水企业利润有关因素的相互关系在一张图上表现出来。

以上面的数据为例：以纵坐标表示成本和销售收入，横坐标表示供水量，根据他们之间的相互关系，在图上画出反映销售总收入、销售总成本变化情况的两条直线，这两条直线的交点，就是盈亏临界点。如图1所示。

图1 盈亏临界点示意图

4 盈亏临界点理论在自来水企业的应用实践

分析上面的盈亏临界图，可以清楚地看到有关因素的变动对利润产生怎样的影响，从中可以找到一些规律，从图中可以直观看出盈利区、亏损区与供水量的关系。

1）盈亏临界点不变，供水量越小，能实现的利润越少，或亏损越多；供水量越大，能实现的利润越多，或亏损越少。

仍以上面的数据为例。通过计算，该厂盈亏临界点的供水量为841.64万t，也就是说，若该厂当年的供水量超841.64万t，则该厂盈利，超过越多，实现的利润越多；若达不到841.64万t，则该厂将产生亏损，但供水越多，亏损越少。所以对于该厂来说，在条件允许范围内要尽量地多供水。但如果是水价与成本倒挂的情况下该怎么办呢？

亏临界理论进行分析说明。假如：2001年当时水价为0.55元/t，该厂的单位成本为0.605元/t、单位变动成本为0.19元/t。水价低于供水单位成本，企业应当如何应对？一种观点是：供1t水亏损0.05元，供水越多亏得越多，不如停产。但实际上这种观点是不正确的。

尽管该厂的供水价格比供水单位成本低0.05元，但是比供水单位变动成本却高出0.36元，也就是说，该厂的边际利润是有余额的。有余额，就可以补偿企业的固定成本，就有可能实现盈利，只要该厂的固定成本全部得到补偿，意即：供水量达到盈亏临界点一841.64万t以上，企业就可以盈利。通过盈亏临界点的计算和分析，企业就会做出正确的决策，该水厂应继续生产，要力争多供水，而不是仅从表面现象上看而做出停产的决定。

但这又引伸出一个新的问题，是否不管成本、水价在任何情况下企业都可以盈利呢？

下面把某水厂2001年的有关资料做另外一种假设。假设由于政策原因该厂水价降低0.05元，由于技术落后及设备老化等原因，单位变动成本増长为0.35元/t，加之管理松懈，固定成本增长为310万元。

这样高的盈亏临界点，该企业在现有设备、技术条件下根本无法达到，该厂历史年度最高供水量为960万t。在这种情况下，企业如果不采取有效措施，比如提高水价，降低成本的话，就应当考虑企业是否停产。另外还需要说明一点，如果水价比单位变动成本底的话则意味边际利润小于零，此时企业连变动成本都无法补傍，更不用说补偿固定成本。企业根本无法实现利润。

2）供水量不变，盈亏临界点越高，能实现的利润越少，或亏损越多；盈亏临界点越低，能实现的利润越多，或亏损越少。

如果实际供水量无法达到盈亏临界点的供水量，企业无法盈利，这时候，企业应该怎么办？

从盈亏临界点图上直观分析。

1）降低固定成本。降低材料费、修理费、管理费。假如：通过全厂努力，固定成本下降到296.97万元，从盈亏临界图上可以直观看出，固定成本下降就是降低了固定成本线，固定成本线降低，销售总成本线也相应降低，这样销售总成本线与销售总收入的交点也降低，意即盈亏临界点的降低。

2）降低供水单位变动成本。对水厂来说就是降低水厂的电基、氯基。假如：电基由500Kwh/Km3下降到462Kwh/Km3，最终使供水单位变动成本下降到0.18元/t。从盈亏临界图上可以直观地看出单位变动成本的降低后，销售总成本线的斜率变小，它与总销售收入线的交点下移，从而使得盈亏临界点降低。也就意味只需相对少的供水量即可达到盈利的目的。

3）向市政府积极申请调整水价。假如水价调整为0.7元/t。在供水量一定的条件下，水价上涨，即意味销售收入增加。从盈亏临界图来看，就是销售总收入线的斜率变大，销售收入线与销售成本线的交点降低，同样使盈亏临界点降低。

其新的盈亏临界图如图2所示。

图2 新的盈亏临界图

计算对比。仍以某厂2001年数据为例，假如全年供水量为840万t。可以计算出挖潜改造、水价调整前后的利润对比。为了计算方便我们假设挖潜改造、水价调整后产生效果的时间为8月份，按该水厂供水计划后四个月的供水量为280万t。改造、水价调整前全年的利润值计算如下：

改造、水价调整后利润值分两步算：

（1）计算改造前前8个月的边际利润

（2）计算改造后后4个月的边际利润

改造后年底边际利润和为201.6+145.6=347.2万元

该水厂通过挖潜改造年底利润为：347.2-296.97=50万元

由上述事例看出，通过盈亏临界点的计算、盈亏临界图的分析和与之相联系的成本—供水量—利润依存关系的分析，可以为水厂改善经营管理和正确地进行经营决策提供简明而又十分有价值的理论依据。

5 几点补充说明

1）为了论述的简明，文中所说的利润指的是息前、税前的利润，实际情况远比这复杂，企业经营者还必须考虑销售费用、财务费用、税金等问题。

2）对固定成本的“固定性”不能作绝对化的理解。

其一，固定成本可以进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。“约束性固定成本”是“经营能力成本”，它是和整个企业经营能力（包括基本组织机构）的形成及其正常维护直接相联系的，像“折旧費、保险费、财产税”等就属于这一类。企业的经营能力一经形成，短期内是难以作重大的改变；“酌量性固定成本”则是由企业根据经营生产需要确定一定期间（通常是一年）的预算额而形成的固定成本，如研发费、职工培训费等。它和前者不同，在于它不像前者那样一经形成将较长期地存在，其预算额只在预算期内有效，企业经营者可以根据客观情况的变化及时调整。

其二，所谓“固定成本的发生额不随供水量的变化”也是有条件的，这就是说，供水量在一定范围之内变动，其成本总额仍保持不变。但如果供水量超出这个范围，成本总额也会发生变动。因为所要完成的供水量如果超过现有的生产能力，势必要扩建厂房、增添设备和人员，从而使折旧费、修理费、人员工资等费用相应地增加。

变动成本和固定成本类似，也有一个相关范围的问题。也就是说，在一定的相关范围内存，成本与供水量之间是完全的线性关系；但在相关范围之外，则表现为非线性的，其计算也就相对更加复杂。