舒楠

关键词：建安企业  营改增  成本控制

一、“营改增”的内容与意义

（一）“营改增”的内容

于2011年，推出的营业税改增值税试点方案。所谓的增值税指的是以商品（包括应税劳务）在销售流程中所产生的增值额作为计税依据征收。营业税改成增值税后，减少了重复纳税的工作，缓解了工作人员的工作压力。即通过将之前所缴纳的营业税项目转化为缴纳增值税，更多的是将产品或者服务的增值部分收取增值税。2016年5月，建筑安装业全面“营改增”。

（二）“营改增”的意义

营改增后不仅减少了重复纳税的环节，还为更多的服务行业带来了新的发展契机，有效的推动了服务行业的可持续发展。同时，受到相关税法体制改革的不断深入，不仅使得我国的出口企业成本增加，还使这些企业很难在国际竞争中占据重要的位置，获取更多的利润。

二、营改增后建安企业成本现状

（一）营改增后招投标不确定性增加

在营业税时，建安企业成本部门计算税费比较简单，即工程总金额与相关的税率相乘。而营改增后，因建安企业在施工过程中部分零散材料都会从当地小规模纳税人、个人工商户手中采购，这样无法进行进项抵扣。再加上工程项目比较多，施工地点不同，其材料的价格有所不同，这些因素都导致预算是无法做出精准的判断，进而导致企业的税负也就无法确定，工程成本也就不能做出准确的预估。

（二）材料工费及施工现场的成本

1、人工费用

营改增之前，建安企业对于人工费用征收营业税，其主要有以下两种纳税方法：第一是依据国税函200693号规定定中以劳务收入标准进行缴纳;第二则是依据劳务派遣服务按照5%的税率进行纳税。因服务费用的计算同时使扣除人工工资与社保后剩余的金额进行纳税，这样纳税的金额相对就比较低。而营改增之后则需要按照11%的税率进行增值税纳税，在加上人工费用无法进行进项抵扣，导致按建安企业劳务成本增加，同时也增加了建安企业的税负。

2、机械费用

通常情况下，机械费用在建安施工项目中的占比大约是7%左右，其包含修理费用、安拆费用、折旧费用、运输费用等。很多时候建安企业在使用机械设备的时候会采用租赁的方式。但是动产租赁的费用进项抵扣比较少，不管建安企业选择时一般纳税人，还是小规模纳税人，其进项抵扣的数据相差不大。总而言之，在建安企业中机械费用的抵扣数呈现出减少的情况，这样也就增加了企业的税负，同时企业的成本也有所增长。

3、材料费用

建安企业施工项目的主材料都是商砼、钢筋等，在施工期间因用量比较大，成本费用也比较高。再加上主材料质量，也会对建安工程的质量造成影响。因此，通常情况下，建安企业主材料的选购有两种方式：一种是甲供，另外一种则是建安企业自购。我们以甲供为例，其采购费用在总造价中的比例在50%左右。另外，建安企业在工程施工中也能用的土石方、砂石等地材都是依据国税局发布的2014年36号文件纳税，在该文件中明确提出一般纳税人在销售施工期间使用的砂、土、石料;企业自己开采的砂、土、石料;利用矿物生产的砖、瓦、石灰时不得开具增值税专用发票。此外，在建安工程中混凝土也是最常用的材料。财税（2014）57号文件与36号文件中提出简易征收商品混凝土的增值税时按照按3%的税率纳税。因混凝土在施工中用量比较大，成本也比较高，简易征收增值税时建安企业进项抵扣额呈现降低的现状。尽管该行为有效降低混凝土行业的税负，但增加了建安企業的税负。

（三）营改增后建安企业管理成本增加

营改增之后，因为各种税种都发生了变化，导致企业的财务核算方法和纳税的地点也有了相应的改变，企业在成本管理上面临着重大改变。营改增之后将国地税和并，这在一定程度上降低了地方的财政收入，增加了跨区之间的工程承接难度，这些难度的增加对企业的管理都产生了一定的影响，增加了企业的管理难度;建筑行业本身具有的特殊性导致增值税发票的获取难度增加，这都给建筑企业带来了税收负担，增加了企业的税收成本;财务管理方面，增值税的核算方法、缴纳和抵扣的方式、增值发票的开具流程、发票的管理和流通以及增值税发票的申报表和附表都比以往的要复杂了许多，造成财务工作人员的工作量增加，加大了人力成本等，这些都是导致企业管理成本增加的重要原因。

（四）分包对建安企业成本的影响

在营业税体系下，建筑企业的采购部门会通过招标的形式选择合适的合作对象，如果合作对象在业绩、质量、信誉和效益方面比较接近，就会选择报价最低的合作对象。但是改征的增值税一般为价外税，报价又分含税报价和不含税报价，所以报价最低的分包商不一定就是成本最低的，还要比较是否有含报税。即便是报价是相同的，但是也会因为分包商在今后工作的选择不同上产生差异，导致税率的不同，这会对建筑企业的成本产生不利的影响。

三、营改增后增值税成本控制策略

（1）企业在编制预算过程中应该对增值税对成本所产生的影响予以充分的考虑，例如：有些材料并不能取得专用发票;有些材料能够取得专用发票。

（2）建安企业在材料选购管理时，应该建立供应商信息库，并对供应商的质量、信誉或者增值税的专用发票等进行评估，以在对比之下做出最为客观的选择，特别是营改增后，有些企业并不能取得增值税专用发票，这时企业应该借助供应商信息库选择能够提供增值税专用发票的供应商，并在取得一致后，能够在价格上给予更多的优惠。

（3）首先现场的管理人员需要在与监理单位进行协作后，能够对施工图纸和现场施工的情况予以确认，一旦出现施工中需要变更的地方，应该及时与业主或者监理单位协调，及时办理变更签证，并根据工程的进度和完整情况向业主支付工程款。其次，加强对材料用量的管理，一旦出现超额定量供应的情况，则需要由专门的监管人员进行管控，并给予相应的奖惩。同时，还需要对员工进行培训，增加营改增方面的知识，从而让员工对专用发票的管理和成本的控制予以了解。

四、结束语

本文在对建安企业的成本控制进行详细的概述后，分别从招投标环节、材料选购方面、发票管理、记账程序等方面进行管控，这就充分说明了营改增后增值税进项税额对企业成本的高低都产生了重大影响。同时本文在营改增后建安企业各业务环节的成本控制难点，提出了相应的解决对策，有效的控制了建安企业的总成本，促进了企业的稳定长久发展。

参考文献

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