柏广才 俞泓 李晶

【摘要】   财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》和22项应用指引的发布，为推动各企事业单位应用管理会计提供了具体的指导。在此背景下，高职院校是否需要应用管理会计和如何应用管理会计，是我们当前需要研究的问题。文章阐述了高职院校应用管理会计的客观必然性，分析了应用管理会计的制约因素，提出了应用管理会计的对策，期望对推进管理会计在高职院校的应用发挥积极作用，进一步促进高职院校内部管理水平的提高。

【关键词】   高职院校;管理会计;应用;对策

【中图分类号】   F234   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002-5812（2020）11-0074-03

我国各高校、大中专学校财经类专业在改革开放之初就将管理会计课程纳入了教学计划之中，并在20世纪80年代之后开始对管理会计的应用进行研究。2014年11月，财政部正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，并于2016年6月和2017年10月制定并发布了《管理会计基本指引》及《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引，为各企事业单位应用管理会计工具方法提供了有力指导，并为研究管理会计在高职院校的应用提供了理论依据。

一、高职院校应用管理会计的客观必然性

（一）国家对高职院校应用管理会计有着明确的要求。会计发展的根本動力是经济发展水平和质量。随着我国经济进入高质量发展阶段，高职院校的会计工作也应当适应经济发展的需要，从核算型会计向管理型会计转变。高职院校应当根据《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等文件对管理会计在事业单位应用的具体要求，实现会计工作和会计人员的全面转型，推进管理会计从顶层设计向落地应用的转变。

（二）高职院校自身发展对应用管理会计有着内在的需要。会计发展的内生动力来自于管理创新。高职院校经过多年的发展，目前已进入了高水平建设阶段，这对高职院校的管理创新提出了更高要求。一是要求高职院校重构内部治理结构，以战略管理为先导，加强内部管理和控制。二是要求高职院校财务部门应当及时转型，利用预算管理、责任会计、本量利分析、财务分析和绩效评价等工具为学校的内部管理和控制提供有价值的财务和非财务方面的信息支撑。

（三）国内外本科院校管理会计实践为高职院校应用管理会计提供了经验。研究表明，国外高校在上世纪90年代左右就将管理会计的工具和方法应用于学校食品服务项目的相对有效性、固定资产利用效益与在校生人数的关系、学校维护成本的控制、教辅机构管理费用与教学课时变化的关系、大学责任会计的建立等方面。国内本科院校也于20世纪末开始进行管理会计的应用研究，将预算管理、责任会计等工具应用在财务预算的编制与执行、公用经费的定额制定与执行等方面。管理会计在国内外本科院校的实践为高职院校应用管理会计提供了有益的经验。

二、高职院校应用管理会计存在的制约因素

（一）高职院校应用管理会计缺少理论指导。将“高校管理会计应用”作为关键词在“中国知网”进行搜索，发现2000年到2019年11月份共发表期刊论文合计397 篇，其中：2000年到2014年只有38篇，仅占9%左右，主要的研究文献集中在近5年。文献的研究方向主要有三个方面：一是关于管理会计在高校财务管理中的作用（156篇），二是关于管理会计在高校的应用研究（144篇），三是其他方面的研究论文（97篇）。由此可以看出，关于管理会计在高校的应用研究方面的论文所占比例较小，而关于管理会计在高职院校的应用仅有2篇，高职院校应用管理会计缺少必要的理论指导，导致高职院校无论是财务会计工作者还是管理层大多不知道如何在学校内部管理中应用管理会计工具。

（二）高职院校管理层对应用管理会计的认识不够明确。一是管理会计属于内部报告会计，各级财政部门对应用管理会计没有强制规定，导致高职院校领导对应用管理会计重视不够，从而影响了管理会计的实施。二是高职院校的管理层对管理会计职能的认识还不够明确。他们通常将管理会计与会计管理、财务管理等混为一谈，没有从强化内部管理的角度认识管理会计，从而将管理会计的职能局限在财务部门，影响了管理会计的应用。三是高职院校财务负责人及财务人员对管理会计的应用认识不够统一。通过个别访谈和调研发现，高职院校财务负责人对在财务实践中如何应用管理会计没有进行认真研究，认识上也不够统一，从而未能在财务部门设置专门的管理会计岗位，对如何将财务数据进行分析、提炼，为领导层提供决策参考认识不明确，阻碍了管理会计在高职院校的应用。

（三）高职院校应用管理会计的内部管理环境不够成熟。由于国家对管理会计的应用没有强制性要求，从而造成了单位内部应用管理会计的环境不够成熟。一是地方财政部门没有根据财政部的相关文件和管理会计指引制定管理会计实施应用的制度和规定，使得高职院校没有可依据的管理会计实施办法和制度规定。二是各高职院校财务部门由于认识上没有到位，也没有根据财政部的文件和法规精神研究制定适合学校自身实际的管理会计应用方面的制度，造成管理会计应用无章可循。三是尽管财政部早就出台了高校总会计师制度，但高职院校基本上没有设立总会计师岗位，仍然是由其他业务副校长分管财务工作，在一定程度上影响了管理会计在高职院校的应用和实施。四是高职院校财务工作与业务工作脱节严重。由于历史和现实多方面的原因，高职院校会计实务工作脱离学校发展战略、脱离管理需求、脱离业务的现象一直存在，实际工作中财务人员过多强调了会计准则和制度的刚性要求，对业务工作的理解、支持不够，造成业务部门与财务部门始终处于“对立”的状态，也影响着管理会计的应用和推广。

（四）高职院校信息系统不能满足应用管理会计的需要。应用管理会计的基础是借助现代化的网络技术对各类信息进行“集成”，形成对决策发挥支持作用的各种财务和非财务信息。目前，从各高职院校的实际来看，在学校信息化建设方面缺乏整体规划，几乎是校内各部门各自为政，办公室建设OA办公自动化系统、教务部门建设教务管理和教学督导系统、人事部门建设人事管理系统、科技部门建设科研经费管理系统、国资设备部门建设资产管理和物资采购系统、学生部门建设学生管理和资助系统等。其结果是，一方面，管理信息系统重复建设，增加学校的投资负担，管理效率低下;另一方面，不同的系统来自于不同的开发商，从而无法将各部门对学校管理和决策有用的信息进行有效的“集成”，制约了管理会计在高职院校的应用。

三、高职院校应用管理会计的对策建议

（一）开展课题研究，为高职院校应用管理会计提供理论支持。

1.课题研究需要解决的问题。综合上面的分析，高职院校应用管理会计已经成为必然，那么，如何应用管理会计为学校内部管理和控制服务就是我们开展课题研究需要解决的问题。课题研究的内容应包括：高职院校内部管理和控制中可应用的管理会计工具有哪些？这些管理工具可以解决哪些内部管理和控制问题？通过这些管理工具可以为强化学校内部管理和控制提供哪些信息支持？每个管理会计工具应该如何提供内部管理和控制所需要的信息？

2.课题研究的组织。高职院校应充分发挥学校科研产业、发展规划和高教研究等部门的作用，根据学校事业发展的需要，广泛收集制约学校改革发展的主要问题，形成课题研究指南，发挥职称评审、岗位任期考核等杠杆的调节作用，调动学校科研人员特别是在学校财务、审计、国有资产管理、高教研究等部门管理岗位研究人员从事课题研究的积极性，开展管理会计的应用研究。研究中利用校级科研平台开展基础性研究，积累研究成果，孵化高层次课题研究方向，帮助、引导科研人员积极申报市厅级、省部级课题，开展管理会计在高职院校的应用研究。

3.课题研究的逻辑思路。课题研究中，研究人员应当以财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和管理会计应用指引等文件为依据，分析高职院校在战略管理、预算管理、内部控制和绩效评价等内部管理方面存在的问题，揭示产生这些问题的原因，在此基础上提出构建高职院校管理会计应用体系的路径、内容和实施等对策，推进高职院校应用管理会计的进程，从而促进高职院校的高质量内涵式发展，更好地发挥高职院校为社会经济发展服务的功能。

（二）建立培训制度，加强对高职院校管理层管理会计知识的培训。

1.发挥政府财政部门的主导作用，提高高职院校决策层对管理会计应用的认识。虽然国家对管理会计应用没有作强制性要求，但各级政府财政部门应主动发挥主导作用，强化财政的宏观管理职能，按管理层级组织高职院校的党政主要领导特别是分管财务领导的培训班，遴选管理会计方面的专家教授解读相关的文件法规，说明管理会计在高职院校战略管理、重大决策、预算管理、内部控制、绩效评价中的作用，提高高职院校决策层对管理会计应用的认识，增强他们对管理会计应用的关心和支持程度。

2.发挥高职院校业务主管部门的指导作用，统一高职院校管理层对管理会计应用的认识。各级政府教育主管部门应当发挥积极的指导作用，组织开展对高职院校核心管理层包括党政班子成员、中层正职干部和财务、审计部门负责人的培训，学习管理会计方面的法规制度，统一他们对管理会计应用价值的认识，提高他们对高职院校财务转型升级紧迫性的认识，使他们树立业务工作与财务工作融合的理念，同时，可以组织同行间的经验交流，用典型案例说明管理会计工具对高职院校内部管理的促进作用。

3.发挥高职院校财务部门的综合协调作用，增强高职院校中层管理者应用管理会计的意识。高职院校财务部门应当在学校党委、行政的支持下，积极转变工作理念，加强与业务部门的融合，主动谋划财务转型的方式和路径。同时，充分利用学校宣传栏、校报校刊、校园网等平台，多渠道开展管理会计知识的宣传，结合教代会和工会代表会议、年度预算编制、年度考核等工作平台，宣讲管理会计应用的价值，增强高职院校中层管理者对管理会计职能的理解和认识，提高管理会计应用的意识，引导他们接受管理会计思维和理念，营造管理会计应用的良好氛围。

（三）完善相关制度，优化高职院校应用管理会计的内部环境。

1.认真落实财政部的各项法规，为管理会计的应用提供保障。各级政府财政部门应当充分发挥财政管理职能，督促高职院校严格执行财政部发布的《总会计师条例》和《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020）》的有关规定，组织实施总会计师制度，设置学校总会计师，明确总会计师岗位责任制，强化高职院校会计管理职能，将应用管理会计纳入总会计师的岗位职责，通过考核机制，促进管理会计在高职院校的应用。

2.结合学校实际，完善内部控制制度，为管理会计的应用提供依据。高职院校应根据高质量发展的要求，优化内部治理结构，完善内部控制制度，进一步提高学校内部管理水平。要将管理会计应用指引作为内部控制制度的重要内容加以明确，在内部控制制度中应规定管理会计应用工具，明确管理会计工具的应用范围和应用方法，提高管理会计应用的约束性。

3.不断优化学校会计岗位设置，为管理会计应用提供条件。适应会计转型的需要，进一步优化高职院校会计岗位的设置，在财务部门设置专门的管理会计岗位或配备专职的管理会计人员，有条件的高职院校可以设置管理会计机构，将财务工作、业务工作和管理工作融合，明确岗位责任权限，确定岗位责任目标，认真做好管理信息的收集、整理、分析和报告工作，为高职院校领导层科学决策提供真实有效的财务和非财务信息。

（四）推进高职院校管理信息系统的融合，发挥管理会计的决策支撑作用。

1.抓住机遇，加强综合管理信息系统建设。为进一步推进高职院校高质量发展的步伐，各级政府教育主管部门陆续提出了智慧校园和数字化校园建设的要求，各高职院校应以此为契机，制定智慧校园和数字化校园建设方案，将校内信息共享作为智慧校园建设的重要目标，充分利用现代网络技术，将学校各项业务工作与财务工作深度融合，构建综合管理信息系统。

2.制定规程，明确信息传递路径。为确保智慧校园各项建设目标的实现，发挥综合管理信息系统的决策支持和管理效能，学校应明确牵头部门，制定校园网络系统的应用规程，加强校内各个信息分系统的对接和传递路径，信息分系统涵盖发展规划、财务、招生就业、人事、资产、设备、基建、教务、科技等部门的信息，做到学校各部门间信息的有效沟通、传递和共享。

3.明确岗位职责，发挥管理会计的决策支持作用。管理会计人员利用学校综合管理信息系统提供的信息，用财务、数学和统计学等分析方法，进行必要的整理、加工和分析，形成对学校内部管理和决策有用的报告性文件，为学校制定战略规划、重大决策、预算管理、内部控制、绩效评价与考核、干部选拨和任用等管理工作提供有效的信息支撑。

总之，高职院校应用管理会计为内部管理和控制服务是一项开拓性和创新性的工作，需要各级财政部门和高职院校共同努力，同时也需要高职院校领导层和管理层统一思想认识，更需要高职院校财务部门的努力推进，只有上下同心协力，管理会计才能在高职院校落地生根，以实现管理会计更好地服务于高职院校高质量发展的目标。

【主要参考文献】

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[ 6 ] 刘立华，付莉.管理会计在高校的应用探讨[J].商业会计，2018，（2）：76-77.

【作者简介】

柏广才，男，扬州职业大学国际交流学院，教授，高级农经师，管理学硕士。兼任中国商业会计学会学术委员、江苏省商业会计学会常务理事、扬州市商业会计学会副会长、扬州市会计学会副秘书长。主要研究方向：企业财务管理、高校财务与会计、绩效评价等。

俞泓，女，扬州职业大学人事处，副教授，管理学硕士，兼任扬州市商业会计学会常务理事;主要研究方向：公司财务、高校财务等。

李晶，女，扬州职业大学审计处，高级经济师、会计师，兼任扬州市商业会计学会常务理事;主要研究方向：高校财务、内部审计。

【基金项目】   江苏省高校哲学社会科学课题“构建高职院校管理会计应用体系研究”阶段性成果（项目编号：2019SJA1834）。