韦美灵　陈子怡　简云逸　唐振东

【摘要】互联网金融作为一种新兴金融模式，其高度创新性与衍生性导致监管和税收风险难度加大，近年来国内互联网金融税务征管制度一直处于滞后的状态，与时俱进的税务征管模式的构建迫在眉睫。本文从互联网金融行业发展现状出发，进而提出互联网金融的现代风险导向税务审计流程，该流程创新性地将风险管理的理念和方法融入税务审计工作，构建互联网审计工作平台，对税务风险进行识别和评估，并实施进一步审计程序，最后将案例导入互联网审计云平台，从而不断完善数据库，并提出相应的风险防范措施。

【关键词】互联网金融  税务审计  现代风险导向  税收风险

一、引言

互联网金融是除资本市场直接融资及商业银行间接融资以外，以现代信息科技为依托的第三种融资模式，是金融与互联网的新型融合。随着依托大数据和云计算的互联网金融的蓬勃发展，其去中心化和扁平化的特征给金融监管及审计带来了不少挑战。

互联网金融不仅具备了传统金融高度信息不对称的问题，更承袭了互联网的信息科技风险。尤其在税收问题上的处理，由于互联网的隐蔽性，导致纳税时间，纳税主体及税收管辖权难以确定，仅靠传统审计模式下的现场审计及人工数据分析，很可能会影响审计效率甚至出具不恰当的审计结论。另外，互联网金融发展至今，相关产品种类复杂多样，服务类型相互交叉，现行税制中还无法对互联网金融平台的收费标准、交易行为及收入来源做出明确规定，税目及计税依据的确立也存在困难。

而传统审计模式下，通过实地采集被审计单位数据并进行人工分析的审计方式，对互联网金融机构而言可能会大大降低审计效率。因此，本文通过引入“云审计”及风险导向的思想，针对互联网金融的税收风险，初步设计了现代风险导向的税务审计流程。

二、现代风险导向税务审计流程

具体来讲，互联网金融的现代风险导向税务审计流程主要包括构建互联网审计云平台、风险识别、风险评估、进一步审计程序、完善数据库等环节。利用云计算的技术手段对电子数据分析，同时针对互联网金融下的第三方支付、P2P、众筹等不同的风险特性进行分类管理，通过风险的识别与评估后确定具体审计目标，并制定及执行进一步审计程序，最终完善平台数据库。

（一）构建互联网金融审计云平台

为了准确识别互联网金融领域的税收风险，审计人员需高效采集海量原始数据。相较于传统审计模式下收集相关数据的方式，通过构建互联网金融审计云平台，一方面可以将互联网金融机构的会计系统与审计机关线上对接，即注册会计师从云审计平台可远程下载所需数据，从而减少审计取证的时间及采集数据的不完整性，突破时间与空间上的限制，提供更高效快捷的审计服务。另一方面，各监管部门也可入驻平台，享受资源共享，实现大数据整合，形成协作高效的互联网金融风险监管机制。

（二）风险识别

现代风险导向审计重心是风险识别和风险评估，其识别主要针对互联网金融各个行业的风险影响因素进行识别。目前，对于风险识别主要应用关键指标判断方法识别税收风险纳税人或企业。在审计云平台之中运用关键指标判断法建立纳税指标体系，从而更有效的对电子交易和电子发票等进行审阅和分析从而识别税收风险点。首先，采集数据，即对纳税人申报资料等征管信息以及该行业准确完整的会计报表、电子发票单等涉税信息进行采集，审计云平台实时对接税控系统严格把控互联网金融行业的每一笔交易，保证税务原始信息的完整性。其次，建立纳税指标体系，根据审计云监控收集的电子数据选择一些关键指标，将其与该行业或密切相关的经济统计指标进行横向或纵向比较，出现异常并判断其存在的税收风险。本文对于互联网金融行业所识别出的税收风险主要分为客观性和主观性税收风险两类如表1。

（三）风险评估

根据风险识别环节确认的风险，审计人员参考历史审计数据等信息利用审计云平台进行评估风险。对于互联网金融行业风险评估将风险确认的难易程度以及危及数额作为评估指标，对风险影响程度划分为四个等级如图1。第一个等级是影响广泛且重大;第二个等级是影响较为广泛且重大;第三个等级是影响较大但不重大;第四个等级是影响不广泛且不重大。

（四）进一步审计程序的优化

针对互聯网金融税务风险的特点，笔者认为其进一步的审计程序应当在传统的审计方法上进行优化，对企业实施控制测试的同时增加企业自查情况作为侧面数据进行综合分析。其次，在实质性程序中对数据进行差异性分析并设计相应细节测试，灵活运用审计程序从而进一步将审计风险降至可接受水平。

1.控制测试

企业应根据审计要求填写内部相关资料，审计人员通过对该资料数据分析，梳理出企业内部对风险的认识。进而从侧面了解企业的财务数据、内部控制制度，纳税自觉情况等。有利于税务机关了解企业的整体情况，并确定实质性程序的审查重点。

2.实质性程序

对于分析对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动，实质性分析程序是用来研究数据间的内在关系，由于互联网金融企业的隐蔽性，审计人员需要设置相同的指标口径，对数据的可靠性进行分析，对相关税费作出预期判断，评价预期值的准确程度，并分析已记录数据与预期值间的差异额是否可接受范围内。

对于细节测试，审计师应该针对评估的税收风险设计细节测试，充分运用筛选、流向分析、截屏、电子数据导出、电子表格编写、风险点对应和梳理等手段和方法。利用风险导向信息，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。

（五）完善云审计平台数据库

由于在云审计平台建设过程中，被审计金融机构提供的数据可能存在忽视内部控制建设的现象，其结果可能导致数据的失真和丢失，在实施进一步审计程序后，审计人员还需对该互联网金融机构的内部控制及平台中提供的数据作出评价，确认内部控制的有效性，从而减小审计风险，确保审计质量。最后将内控评价及案例形成电子数据上传至云平台，完善数据库，实现大数据整合共享。

三、风险防范措施

（一）完善税收类法律体系建设

互联网金融行业需要完善的法律约束，因此税务机关首先要做的在于明确界定互联网金融的概念和范围。其次，盡可能完善针对互联网金融企业经济业务涉及的税收法律和政策，加强监督与管理，通过税务登记制度与税收激励制度等将税收方面的风险降到最低。

（二）推进互联网金融电子申报制度的建立

传统的申报制度已经不能满足当前行业的需求，因此，税务机关必须尽快建立与完善纳税申报制度，即纳税人通过网上申报就可以将企业的数据传输到税务系统，并且能够足不出户就把税款缴纳完毕，降低纳税风险。

（三）加强监管，加快诚信体系建设

税务部门应当加强诚信体系建设，对于那些没有诚信纳税的企业与个人，将会被税务机关公示，对有能力执行而不履行生效法律文书义务的企业和个人进行惩罚，停止其领用发票。当逃税代价过高时，企业自然三思而后行。

（四）云审计平台的技术防范

用户资料外泄、身份盗用等，都会直接影响用户的切身利益。而包含大量纳税人信息以及其他各类重要资料的纳税信息系统的维护自然是不容忽视。税务机关应当足够重视系统的安全运行，做到实时监控，做好云端数据的监控管理。

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基金项目：本文系：广西财经学院2019年度会计类学科建设与专业教改研究项目，项目全称：“互联网交易税务审计流程研究——基于风险导向审计视角”，项目编号：2019&KJ17研究成果。

作者简介：韦美灵（1989—）女，民族：毛南族，广西河池人，广西财经学院教师，研究方向：企业管理，思想政治教育。