王明堂 徐丽军

摘 要：由于国家立法日益完善、执法越发严格，对于如何能减少污染、降低能耗、保护环境承担不可推卸责任的化工企业，就需要寻求一种科学的方法加强企业的环境成本管理，提高企业的市场竞争力。本文采用案例研究法，通过实地调研的方式对河南JH化工开展环境成本管理研究，立足于河南JH化工目前的环境成本管理现状对该企业现行的环境成本管理所存在的问题进行了剖析，针对河南JH化工存在的各个问题创新性提出环境成本管理改进措施。从而帮助河南JH化工建立一个相对较好的环境成本管理模式。本文的研究对河南JH化工具有一定的理论和实践指导作用，同时对化工企业推行环境成本管理、应对资源环境问题、走可持续发展道路具有良好的借鉴价值。

关键词：环境成本;成本管理;化工企业

1 环境成本管理相关理论

1.1 环境成本管理的概念

环境成本管理是在传统成本管理的基础上，对企业的经营成本的范围划分，根据产品生命周期中发生的环境成本，进行有计划的一系列管理工作。如何准确核算和控制好企业的环境成本是环境成本管理研究的重中之重。

1.2 环境成本管理的理论基础

1.2.1 可持续发展理论

可持续发展是一个综合性的概念，要考虑到不同地区的可接受度，不同学科也从不同的视角展开了对可持续发展的研究。一是经济可持续发展，主张以清洁生产和理性消费方式取代从前以“三高一低”的粗放型生产方式。二是生态可持续发展，为世界创造一个文明、和谐的社会环境。

1.2.2 社会责任会计理论

社会责任会计运用了会计学的基本原理和方法，并采用了多种计量方法和属性，对企业的环境活动和与环境有关的活动，作出一定的反映和控制。这个理论也意味着会计在政治科学、经济学等社会科学中的应用，同时，也是对企业社会责任履行状况进行的监督，从而向决策者提供有用的信息，最终达到能提高社会总效益的目标。

2 案例分析

2.1 河南JH化工环境成本管理存在的问题

2.1.1 环境成本核算不全面

河南JH化工环境成本将环境成本统一分为内部和外部环境成本太过简单，在某些情况下，会影响环境成本的计算，对环境保护和企业的长期发展产生负面影响。并且环境成本无法准确计量，部分环境成本也难以用货币去衡量。比如说，企业有关的资源消耗和环境污染等，这些损失在现实中可以并得不到企业管理层的重视，这也影响环境成本计算的客观性和真实性。

根据实地调研，河南JH化工在环境会计上的确认，并没有一个统一规范的成本构建原则和计算标准。河南JH化工没有单独计量和分配环境成本。因此，河南省JH化工的环境成本在会计的处理上，准确性不足，环境成本的计算不正确。另外，河南JH化工采用较为传统的会计方法计算环境成本，并未采用先进的作业成本法计算公司环境成本，产品成本信息不准确。通过这样的数据基础核算分析出来结果肯定与实际数据核算分析的结果存在误差。影响了环境成本信息的准确性和客观性，难以真实的反映河南JH化工的企业状况，从而使企业管理者和治理层的决策出现偏差，也很可能会导致环境成本管理目标不能实现。

2.1.2 环境成本管理模式落后

在河南JH化工环境成本中，污染治理成本相对占比较高。在近三年来，通过对河南JH化工的调研得出，排污费在环境成本费用中占比是最大的，也可以看出河南JH化工是“先污染，后治理”的环境成本管理模式。以事后处理为主要方式，而不是事前積极预防应对。虽然工厂购置了一些环保设备，也在节能减排上取得了一定的效果。但是，如果只重视对末端的环境成本进行控制，而不重视对生产过程的控制。那么，环境成本控制的范围会相应缩小，环境成本管理无法得到保障。河南JH化工没有采用先进的管理方法，环境成本管理模式较为落后，是“先污染，后治理”的环境成本模式。这种落后的环境成本管理模式，需要与时俱进地对本企业进行创新管理。从短期内看，河南JH化工的生产经营活动可以保持正常，但长期来看，这种落后的环境成本管理模式不进行改进，那么发生环境风险事件的概率就会增加，从而也可能会危及到河南JH化工未来的持续经营。

2.1.3 河南JH化工组织结构不完善

河南JH化工环境成本管理方式中组织架构较为简单，这里总结了与环境成本管理相关的组织架构，见图1。

从河南JH化工的组织结构图可以看出，河南JH化工虽然已经设立了安全环保部。但是，根据深入的进行实地调研，了解到河南JH化工的安全环保部只是负责确保该企业在生产过程中的是每一流程都是安全的，控制生产过程中对环境影响。通过对生产部门和生产的每一环节进行监督，检查，从而确保企业生产的每一流程都是对环境保护有一定的作用。但是，河南JH化工对环境成本管理方面并没有切实的职能分工，据调查，该企业安全环保部和财务部没有有关环境成本管理的职责。从这个角度来看，财务部与安全环保部之间的工作沟通不到位，两个部门都无法直接参与到环境成本管理中。并且，在环境成本管理上有可能发生相互推诿的情况，没有统一管理环境成本的权限。河南JH化工的环境成本管理仅由总经理负责，但总经理事务繁多，管理多个部门，并且各管理层的环境成本管理意识淡薄，对环境成本管理的职能分工不明确。因此，河南JH化工没有有效的进行环境成本管理，缺乏有关环境成本管理的监督部门，导致环境成本管理无法得到保证。总的来说，河南JH化工各部门之间没有建立起对环境成本管理的责任划分体系。

2.2 河南JH化工环境成本管理的改进措施

2.2.1 完善环境成本的归集与分配

企业的环境成本归集与分配，对企业进行有效的环境成本管理至关重要。准确进行环境成本的归集，有助于企业管理人员更全面的了解环境成本对企业经营成果的影响，同时也可以加强对环境成本管理。本文研究建议河南JH化工在会计系统中建立环境会计，并对相应科目进行结转，采用先进的作业成本法进行分配。

针对河南JH化工环境成本的归集主要有以下几点。

第一，将涉及到环境成本的会计科目设置二级科目，以明确区分与环境相关的支出。在河南JH化工的会计核算中，如“制造费用”“管理费用”等涉及环境成本的相关会计科目下设置二级科目。

第二，应单独设置“环境成本”会计科目，并根据河南JH化工有关环境成本的具体项目，设置其二级科目和三级科目。

第三，将“环境成本”科目作为环境成本归集和过渡科目。在期末，将环境成本有关的会计科目分别结转至对应的成本费用科目，使“环境成本”科目在期末结转后无余额。这样不仅可以简化环境成本的核算流程，还不会破坏河南JH化工现行的会计核算体系。既可以很好的归集环境成本，丰富、完善环境会计信息，还可以防止环境成本少记或漏记。具体的环境成本归集，见表1。

针对环境成本在分配中存在的问题，建议河南JH化工提出利用作业成本法来分配环境成本。先确定作业，再界定环境成本资源，最后，将作业中的成本分配给最终产品。河南JH化工在核算环境成本时运用作业成本法，有利于提高环境成本核算的准确性，也可以确保收集到的产品成本信息更加全面。另外，企业的管理人员表示，任何一个过程中环境成本是否发生、何时发生的。都可以通过成本动因进行环境成本管理的优化调整，这样有助于企业的管理人员从战略观进行环境成本的投入和管理。

2.2.2 改进环境成本管理模式

河南JH化工应该摒弃“先污染，后治理”的环境成本管理模式，更改为“先预防，后治理”的环境成本管理模式。首先，河南JH化工的环境成本控制不应该只停留在事后的控制上，应该从根本上进行预防，在不发生环境污染的情况下就要进行治理。一定要在做好对事前的控制，把控制的重点放在对企业发生的事前环境成本的计划和预算上，选择出成本相对最少的一种预算方案。并且这种预算方案一定要达到环境保护的要求。其次，因为河南JH化工的生产设备和厂址已经确定，所以，对生产工艺的升级应该是河南JH化工的环境成本控制的重点，要对化工技术进行改造，要淘汰掉落后的生产能力，在思想上，还要加强员工对环境保护的教育等方面。并且，在对生产工艺的升级改造上，应该注意企业新旧设备的衔接问题。这样可以更切实的改善环境污染问题，同时提高企业的经济效益和社会效益。另外，企业在采购原材料时，应利用市场的优势。一开始要从生产源头上就对环境成本进行控制，要采购环保的材料，减少环境污染，从而降低生产末端的环境污染治理成本。最后，要建立健全污染物监测体系，优化污染物监测制度。这样不仅可以减少企业在生产过程中产生的环境污染，能降低由于环境污染造成的环境成本，也更好的有利于企业管理人员对环境成本的管理。

2.2.3 完善组织架构

通过以上对河南JH化工的组织架构进行分析，可以明显的发现河南JH化工在组织架构上的问题。该企业的环境成本管理并没有具体的部门来负责，各管理层环境成本管理意识淡薄，各部门职能分工不明确，没有统一的进行环境成本管理。因此，河南JH化工必须要建立环境成本管理中心，对河南JH化工的环境成本进行一定的控制，运用全局的观念对河南JH化工进行环境成本管理，指导并监督环境成本管理的全过程，由安全环保部直接负責。并且一定要提高各部门的环境成本管理意识，让现有的各部门自觉地配合环境成本管理中心的工作，只有这样企业才能更好的进行统一的环境成本管理。

企业要想做好环境成本管理工作，相应的企业制度也必不可少。河南JH化工还要制定有关环境成本管理的相关制度，在建立环境成本管理中心的同时，要给环境成本管理工作提供组织保障，为环境成本管理优化方案的顺利实施保驾护航。从而能让企业管理人员制定出与企业实际情况相适应的环境成本管理制度和控制标准，合理把控环境成本费用支出，从而保障企业环境成本管理的有效运行。

3 结论

在国家越发重视生态文明的大背景下，化工企业必须加快环境治理的脚步，绿色生产。准确的核算和控制环境成本，是河南JH化工进行环境成本管理在化工行业生存和发展的内在要求。有效的环境成本管理是推进企业环境成本的内部化，并有效的进行环境风险的控制，从而实现绿色发展的重要手段，本文结合河南JH化工生产经营的实际情况，系统地分析了企业环境成本管理问题现状，以采取做好环境成本的归集和分配，改进环境成本管理模式，完善组织架构，建立环境成本管理中心，同时要制定与企业实际情况相适应的环境成本管理制度，来确保河南JH化工的环境成本管理有效的进行。使河南JH化工进行环境风险的控制，从而提升企业的环境成本管理水平，为实现绿色可持续发展提供一定的理论指导与实践方法参考。

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