刘晗钰 郝若冰 陈思琦

[摘 要] 在审计中应用区块链技术，有利于破解审计与被审计双方信息不对称问题，并加强信息共享。由于它的不可逆转性，使得账本内容更加真实可靠。确保交易记录不被篡改和破坏，极大降低了审计风险。传统的审计大部分采取抽样方法，但区块链技术的应用，可以转换为审计所有账本，极大增加审计的真实性，也能减少审计时间，降低审计成本。现阶段，区块链技术作为一项新生技术，受到现行法律法规限制，还需技术性的突破进展。

[关键词] 区块链技术;审计工作;应用

[中图分类号] F239.4[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）06-0162-02

一、引言

近年，审计行业随着技术的发展，发生了巨大的改变。基于区块链技术的分布式账簿使用，对未来审计行业的改变具有重大意义。2008年，中本聪在论文中第一次提出了区块链的概念，它作为一种分布式交易的数据共享技术，是一种将数据按时间顺序依次排列的数据链，通过计算机加密算法技术加密，确保数据不可篡改、不可造假。最早应用于金融领域，但随着技术的发展和研究的深入，已逐渐将区块链技術应用于审计工作中。

二、账簿演化及审计行业的发展

传统的记账法是一种中心化的信息交互模式，依赖于专业能力较强、职业道德较高的会计记账人员。而审计作为一项独立自主进行的工作，主要依赖于账簿的真实性。而区块链改变原有单复式记账的方法，提供了一种新的账簿记录模式，使得审计服务朝着新的方向发展。分布式账簿技术，本质上是一个资产数据库，多个组织可以通过网络在不同地理位置共享各自信息。参与者仅有一个账本的副本。账本里的任何改动都会在短时间内在副本中被反映，账本里存储的资产通过使用签名以及公私钥去控制账本的访问，确保其安全性。账本中的记录由参与者共同进行更新。在审计中应用区块链技术，它能在审计过程减少审计与被审计双方信息不对称问题。加强信息共享。由于它的不可逆转性，使得账本内容更加真实可靠。确保交易记录不可被篡改、破坏，极大地降低了审计风险。传统的审计大部分均采取抽样的方法进行审计，但区块链技术的应用，可以将审计从抽样审计转换为审计所有账本，极大的增加审计的真实性，区块链的运用也能减少审计时间，降低审计成本。是未来企业审计业务发展的趋势。

三、传统审计存在的问题

在传统审计的模式下审计行为确实存在着一些固有缺陷，第一点是传统审计的审计手段太简单，因为审计人员内部结构比较单一化有时无法应对大公司庞大的财务系统，况且如果一旦有审计人员对业务不熟练就会造成效率低下同时也增加了审计的风险。第二点传统审计的审计风险比较高，因为审计程序是需要大量数据进行比对分析的，而注册会计师人手有限时间有限，有时就会借鉴公司的内部审计报告，这就大大增加了审计风险，同时有的企业拥有很多子母公司内部往来业务发生频繁，使得注册会计师无法充分审计也增加了审计风险。第三点传统审计的审计成本普遍较高，因为现在传统审计还是以现场审计为主，除了主要差旅费的支出还有可能因人手不够而外聘审计专家，且因业务数量庞大所需人手也必须很多故而进行实习生的外聘，导致审计成本居高不下。第四点传统审计的审计效率比较低，在进行传统审计时势必要与企业内部财务人员进行交接沟通，倘若资料交接不及时直接会影响到审计活动的开展，同时因为各个企业内部结构不同，所需要的材料和要进行的分析决策也不同，倘若做错决策就要重新再来，而且注册会计师要进行分析的东西很多难免有所遗漏，这些都会导致审计效率低下的问题。第五点传统审计的内部审计有时会缺乏独立性，即使企业的内部审计是单独一个部门，但也不得不受一些高层管理人员的辖制，不能完全客观的进行独立审计，最终的结果也就不完全是真实有效的。第六点传统审计的审计人员专业能力有待考证，传统审计的审计人员一般都是分组行动，但是组内的水平却参差不齐，且进行后续收尾工作的人员不一定具有审计专业胜任能力，即使会有注册会计师压阵，也不能完全保证没有批露。这些固有缺陷处处影响着审计活动的展开。

四、将区块链技术应用于审计的优点

现在我们需要做的就是基于传统审计在方法上和形式上以及技术上和理念上进行创新，所以区块链审计在这时就脱颖而出了。相比于传统审计，第一点区块链审计的审计手段更加全面，区块链审计将企业庞大的财务数据形成了分块，每项数据都是独立存在的，信息准确透明，也方便内外进行查找勘测分析。第二点区块链审计的审计风险低，因为区块链审计所有的信息节点都是公开透明但相辅相成的，倘若企业想要篡改一个节点数据就需要其他节点数据的同意，无形之间各个节点形成了一种制衡，同时每个节点的数据都是完整方便审计人员查找使用的，也降低了审计风险。第三点区块链审计的审计成本较低，区块链审计打破了传统审计必须去现场审计的约定俗成的要求，节省了差旅费等一系列部分开支，同时也解决了审计人员对部分业务不知如何下手的情况无需外聘专业审计人员节省了审计开支，甚至因为区块链审计信息公开面向大众企业都可以不用外聘第三方审计，仅仅支付少量管理费用即可。第四点区块链审计的审计效率明显提高，因为区块链可以完整准确的保存整个财务数据的生成过程，可以最大成度的追查原始数据，充分利用后保障审计的完整性，从而提高以前信息不对称导致的效率低下。同时注册会计师也可远程操控，避免了去现场审批沟通所需的时间浪费。审计人员可以直接通过互联网进行审计意见的提出，审计报告的撰写。第五点区块链审计可提高内部审计的独立性，因为区块链审计公开透明不容易篡改，可以使内部审计人员无需在意最高管理层的想法，从而正常进行审计，更能保证审计结论的全面真实性。第六点区块链审计的应用能促进审计人员的进步，因为区块链审计的众多优点会使一些企业不选择第三方审计而直接进行区块链审计，故而审计人员将会以此为诫，努力提高自身水平，以保证不被数据化所取代，同时也方便了审计人员的工作，尽快将其优点与数据化相结合，一方面使工作量减少，另一方面也保证不被数据化淘汰。以上可看出区块链技术的出现对于审计活动的好处层出不穷。

五、区块链应用面临的挑战

从实践进展来看，区块链技术审计工作应用大部分仍在测试之中，距离在生活、生产中的运用还有很长的路，市场的认可也面临不少困难，主要有：

（一）受现行法律法规限制

区块链作为一项新技术，当前市场上针对其的相关法律法规近乎空白，有待不断探索、制定及完善。本质上而言，区块链依靠于现有的网络发展，一项技术的推广应用往往需要配套的法律法规相辅佐，区块链技术势必将引起行业相关法律法规随之变化。即便是对于技术应用最为成熟的比特币，不同国家、地区对此持有不统一的态度，一定程度上限制了应用技术在全球范围的实施及发展。如若解决诸类问题，未来还要走很长的路。

（二）亟需技術性的突破进展

区块链技术当前尚位于开发初始阶段，与互联网等成熟审计技术相比，审计人员通过运用某些具体应用程序，就可以实现对公司内的数据直接浏览，整合相关信息，并提出审计意见，进而完成审计报告。为了实现信息的浏览、通讯及应用的目标，现下区块链技术仍存在明显缺陷，如缺乏突破性的应用程序，因此整个行业提高了技术门槛，对从业人才也提出了更高的要求，即便是基于大数据技术，也无法及时实现突破性进展，取得进步。

（三）技术挑战激烈

虽然有很多人看好区块链技术，但也要看到哪种技术更方便高效，人们才会应用该种技术。区块链技术具有较强的安全性，即便交易信息是透明的，但一般的信息使用者是无法从系统中修改数据的，只有本身数据的编写者才有可能去修改数据。对于区块链审计来说，作为一项新兴产物，审计人员不能仅享受其带来的便利，也要充分思考便利背后所带来隐藏的审计风险。

六、结语

区块链技术作为一项新生技术，具有一定的双面性，促进我国数字经济发展的同时，可能也会给审计行业带来强烈的技术冲击。在当前阶段，该技术在审计领域的应用仅踏步于研究阶段，未来不管是关于第三方的授信方式，还是自审计的趋势是否会淘汰审计等诸类问题，对我们而言都是充满未知的新问题，需要审计人员不断探索。区块链能够给审计工作带来的好处也很明显，数据的实时传递与可靠性皆会让从业人员的工作变得更加富有效率。作为处在行业演化中的审计人员，也应当加强自身的素质培养，对计算机技术熟练掌握，充分认识新技术会给我们带来的机缘与挑战，积极学习拓展有关区块链的新技术和新知识，不断调整自己的心理素质，及对未来的职业规划。数字化的转型是整个社会不可逆的趋势，只有不断学习、适应新技术带来的行业演化，才能与时俱进助力审计工作向现代化审计的转型。相信通过全社会共同的努力，创造、营造出适合区块链技术发展的产业环境，进一步加深与审计行业相互融合，一定会更快促进我国审计行业的发展、变革。

[参考文献]

[1]吴若唯，吴岳樾.区块链技术对审计行业的重塑与发展[J].当代会计，2019（1）：91-93.

[2]于琳琳，章刘成.基于区块链技术视角的财务数据可靠性研究[J].商业经济，2018（3）：160-162.

[3]邓淑玲，唐越悦.区块链技术浪潮对审计的影响研究[J].会计师，2019（13）：46-47.

[4]黄锨，陈亚盛.从信任与效率视角看区块链对会计、审计的影响[J].财会月刊，2019（10）：56-60.

[责任编辑：王凤娟]

[作者简介]  刘晗钰（1997-），女，黑龙江依兰人，硕士研究生，研究方向：审计理论与实务;郝若冰（1997-），女，天津人，硕士研究生，研究方向：审计理论与实务;陈思琦（1996-），女，黑龙江安达人，硕士研究生，研究方向：审计理论与实务。