[摘 要] 中小企业是国民经济和社会发展的生力军，在“互联网+”和新冠疫情背景下中小企业面临着更多机遇和挑战，加强中小企业精益成本管理具有重要意义。价值链理论视角下，研究了中小企业精益成本管理主要理论，发现基于价值链的中小企业精益成本管理存在精益成本管理理念落后、缺乏系统科学的价值链分析流程体系、缺乏有效的数据支撑、信息化投入不足等问题，提出完善基于价值链的精益成本管理的分析流程、重视数据挖掘技术的应用等对策建议。

[关键词] 价值链理论;中小企业;精益;成本管理

[中图分类号] F473 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2020）06-0093-04

Abstract： Small and medium-sized enterprises are a new force for national economic and social development. In the context of "Internet + "and COVID-19， small and medium-sized enterprises encounter both opportunities and challeges. To strengthen the lean cost management of these enterprises is of great significance. On the basis of expounding the main theory of lean cost management of small and medium-sized enterprises from the perspective of the value chain theory， this paper analyzes the problems existing in the management， such as the need to strengthen the lean cost management concept， the lack of a systematic and scientific value chain analysis process system， the lack of effective data support， and the insufficiency of information input， etc. It puts forward several countermeasures for the lean cost management of small and medium-sized enterprises based on the value chain theory， including improving the analysis process of lean cost management based on value chain and attaching importance to the application of data mining technology.

Key words： Value chain theory， small and medium-sized enterprises， lean cost management

2019年4月國务院印发了《关于促进中小企业健康发展的指导意见》指出中小企业是国民经济和社会发展的生力军，是扩大就业、改善民生、促进创业创新的重要力量。中小企业在整个国民经济体系中具有举足轻重的作用，关系到国民经济的未来和发展。国家统计局2019年发布的普查报告表明：截止到2018年末，我国中小微企业法人单位数量达到1807万家，占我国规模企业法人单位的99.8%。中小微企业吸纳就业人员超过23300万人，占企业就业人员的比重为79.4%，中小企业资产合计达到402.6万亿元，占所有企业总体资产的77.1%。中小企业地位重要，但是融资及成本管理能力确较弱，往往面临资金短缺的状况，在2020年上半年新冠肺炎疫情情势下，企业利润下滑，运营成本不断增加，很多中小企业不能正常开工，资金链面临断裂的状况，中小企业的生产经营变得更加艰难。中欧商业评论的一份调查显示，如果新冠肺炎疫情持续三个月以上，超过80%的中小企业在资金上都会难以维持。在当前情况下研究中小企业精益成本管理对于帮助中小企业克服困难、增强生存、适应以及应变能力具有重要意义。我国经济进入高质量发展时期，各行各业持续推进供给侧结构性改革，在深化产业结构优化的大背景下，产业洗牌和转型重组已经是势在必行。在全球价值链体系中，中小企业所处的位置及其成本管理能力，对中小企业的竞争力及其盈利能力具有重要影响。

伴随着“互联网+”的发展，人工智能、大数据相关的各种信息技术越来越多应用在经济管理各个领域，中小企业在成本管理方面的发展趋势是精益成本管理，它帮助企业从粗糙的大批量生产模式向精细的精益化生产模式转变。精益成本管理以为客户创造价值增值为目标，结合价值链分析方法，从采购、设计、生产、物流、服务各环节控制企业整个价值链的成本。运用好计算机辅助设计CAD、客户管理系统CRM、管理信息系统MIS、企业资源计划管理ERP等现代信息化工具对中小企业的精益成本管理具有重要意义。“互联网+”的发展使得网络在当今社会无处不在，中小企业成本管理必须适应“互联网+”的社会发展趋势，在适应“互联网+”带来的自动化、信息化、智能化的趋势下实现开源节流，结合中小企业价值链开展精益成本管理，增强企业在融资方面的适应力和竞争力，避免因资金链的断裂而无法正常经营。中小企业开展基于价值链的精益成本管理，有利于充分彰显中小企业的价值，实现中小企业成本的合理控制。

一、基于价值链理论的中小企业精益成本管理理论综述

国内外学者对企业加强成本的改进和控制开展了大量研究。成本的概念最早由Fells和Emile1887年在《工厂会计》一书中提出。此后，英美等国的学者开展了进一步的理论研究，战略成本管理、作业成本管理、建筑成本管理等概念相继提出，通过成本管理的理念和方法降低企业的生产成本，提升企业的收益逐渐被更多的企业接受和应用。英国学者Robin.Cooper提出了作业成本理论。Kothandaraman等（2001）跳出企业内部视野的限制，提出了通过企业间信息、资源高度共享，从而充分发挥各自优势以利于共同创造更大价值的价值网模型。Dekker（2003）的研究发现通过价值链分析可以系统的发现企业的成本构成，可以在此基础上对企业成本进行有效的管控，实现企业成本竞争力的战略意图。国外已经形成较为完备的成本管理体系，通过项目管理、工程管理、作业管理等多种手段实现成本控制，等价值链、全过程管理等理念先后被引进成本管理领域。我国学者在引进和借鉴西方成本管理的思路和方法的基础上开展了本土化研究。范英（2016）认为在成本谋划时要借助互联网及大数据思维，在用户思维和跨界思维下开展价值链分析。田晓川（2017）研究发现企业与价值链系统之间的互动决定着企业的核心竞争力，研究发现中小企业需要打通供应链，提升公司整体市场运营效率，降低生产成本。国内外学者在有关中小企业成本管理方面已经开展了大量研究，但是在当前“互联网+”的发展背景下，需要结合新的经济形势去进一步深化和拓展中小企业成本管理的理论。本文将价值链理论及精益成本管理理论的思想相结合，提出在当前形势下中小企业加强精益成本管理的思路和方法。

价值链理论是哈佛大学商学院教授Michael E.Porter于1985年在《競争优势》一书中提出，Porter（1985）认为企业通过一系列活动实现了价值增值，这些活动组合成一个价值链，如下图1所示，任何单个企业都无法单独完成生产经营过程，要与上游的供应商和下游的销售商进行配合，供应商、生产企业和销售商三大主体形成了整个行业的价值链，企业内部也可根据作业活动划分为多个价值链单元。波特的价值链理论揭示了现代企业的竞争不只是生产经营某个环节的竞争，是企业生产经营的各项活动中价值链上各个环节的竞争。价值链理论给中小企业在成本管理上的启示是既要从战略上重视企业生产经营的价值链整体，又要重视研发、技术、生产、营销、品牌以及服务等价值链的各个环节。

随着“互联网+”社会的到来，大数据、云计算以及信息化管理的普及，中小企业在应用价值链理论进行成本管理的同时必须具备精益管理意识，加强精益成本管理。精益管理在实践中最早起源于日本丰田公司的“精益生产”模式。Womack和Jones（1997）突破一般的生产领域，将精益生产的理念与方法扩展到企业运营的各个环节，促进企业管理者消除无增值浪费、实现更大增值。Frances Kennedy和Sally K（2008）通过研究精益成本管理的内在逻辑，搭建了一个理论框架，这个框架从精益成本管理出发，把企业的业务活动、成本管理以及控制活动结合起来。Greese（2001）提出精益生产方式下的成本管理模式包括成本设计、价值工程与组织间成本管理三种方法。Hilker Carsten（2011）肯定了精益成本管理的重要意义并进一步提出精益成本管理的5项基本原则，包括：价值由最终客户决定、消除不增值的活动、使企业的价值增值过程流动起来由客户需求拉动生产经营、持续改善价值增值过程。Raucha Erwin（2016）发现精益成本管理可以使酒店企业减少运营成本，帮助企业完善内部控制流程，进一步改善服务品质。吴泷（2004）认为精益成本管理是一种将精益管理与供应链成本管理相结合的理念，全面控制采购、设计、生产、物流、服务等各环节，不断提高企业竞争力。结合波特的价值链理论以及胡敏、周雅美（2012）的研究，中小企业精益成本管理对象可以具体划分为研发精益成本管理、采购精益成本管理、生产精益成本管理、物流精益成本管理以及营销和服务精益成本管理五个方面。在当今市场竞争白热化的今天，成本管理在企业经营战略中处于核心地位，中小企业的成本管理是企业能否具有竞争优势的重要标准之一。在价值链和精益成本管理理论的视角下，中小企业开展精益成本管理工作时既要考虑基于价值链的企业战略发展的需要，又要考虑精益管理思想和方法在成本管理中的应用，追求价值链成本最小化，在价值链各环节中尽可能降低成本，提高效率，持续增强企业的竞争力，促进中小企业迈向高质量发展。

二、基于价值链的中小企业精益成本管理存在的问题

基于价值链的中小企业精益成本管理需要以价值链作为主要依据，对中小企业发展过程中的各项成本进行高效管理与控制。将事前成本预测、事中成本控制以及事后的成本分析结合在一起，有效管控企业价值链各个环节。但目前中小企业在精益成本管理中还存在着各种各样的问题。

（一）基于价值链的精益成本管理理念落后

中小企业精益成本管理的意识和企业文化较为欠缺，缺少在精益成本管理方面的培训及相关企业文化活动，在内部的精益管理文化氛围不够浓厚。在理念上对于成本的重要性认知不足，缺少从系统的角度认知成本管理的战略意义，因而成本管理的动力不足，无法有效的构建成本管理的模式。在成本控制的方法上，往往只重视绝对成本的控制，对成本控制的效率和效果重视不够，缺少从系统的角度和价值链的整体考虑企业的成本控制。在成本控制的节点上较为单一，在中小企业的成本控制过程中，企业更多的是关注中小企业的生产产本，对价值链上下游的产品研发成本、市场营销以及供应链等环节的成本控制重视不够。在当前人工成本不断上升的情况下，企业生产环节的成本减少的幅度有限。

（二）缺乏系统科学的价值链分析流程体系

在企业外部，由于受新冠疫情、世界上单边主义以及贸易保护主义的影响，中小企业在价值链的原材料的供应以及商品的销售等环节都收到不同程度的影响。在内部，中小企业在实施精益成本管理过程中多立足于企业内部，只是对某些项目开展局部的精益化管理，缺乏基于价值链思考的具有战略性的科学流程体系。中小企业会将精益成本管理重心放在核心业务以及增值作业上，无法实现立体化的精益化管理。由于流程的不完善，导致商品在存储、运输以及交货等环节的成本增加。中小企业在精益成本管理方面的系统化、流程化、规范化、制度化方面有待完善和改进。

（三）精益成本管理缺乏有效的数据支撑

信息化管理在当今企业管理中占有日益重要的地位，企业精益成本管理更离不开数据支撑并且对数据的要求越来越高。中小企业的精益成本管理需要大量基于生产经营的数据作为成本信息分析和管理的基础。基于价值链的精益成本管理信息化数据的搜集不够全面，需要通过基于价值链的研发、采购、物流、生产、营销以及售后服务等各个环节的数据，从而得出更加精准的成本分析结果。中小企业的精益成本管理很多时候只是停留在定性层面，缺乏全面的信息数据作为支持，在数据的收集方面存在基本设施落后、信息失真、时效性不强、信息传递与共享效率不高等问题，这种状况无法适应现代“互联网+”和大数据时代的发展，也在一定程度上影响了精益成本管理在中小企业的开展。

（四）对精益成本管理的信息化投入不足

根据工信部2019年的消息，2018年中小企业信息化推进投入资金近17亿元，获得各级地方财政支持6.7亿元，与地方政府部门签署了1911份合作协议，全面提升了中小企业信息化应用能力。但是鉴于我国中小企业数量众多，依靠政府的这些投入还是远远不够的。很多中小企业未能实现信息化管理，缺少具有精益成本管理意识的人才，在成本管理方面还是沿用传统模式，缺少现代信息化管理工具和手段，成本数据资料的搜集和分析主要依赖于人工计算，缺少基于大数据和借助现代数据分析软件的分析，导致在应对瞬息万变的市场形势时成本分析变得不准确，时间较长，科学性和动态性较差。在成本管理信息化建设方面，投入的租金少，设备差，缺少基于价值链的系统性思考，往往只重视某个方面或者某个環节的信息化建设。

三、基于价值链理论的中小企业精益成本管理对策

精益成本管理是当前世界普遍认可的以最低的成本投入获得高品质产品的成本管理模式。中小企业要想具有竞争力，必须在整个价值链上有竞争力，要以客户增值为导向，开展基于价值链的精益成本管理，为企业和社会创造更多的价值。

（一）加强企业文化建设，强化精益成本管理理念

中小企业要明确自身在行业价值链中的定位，认识到精益成本管理对于企业在生存与发展中的重要意义。首先，要让精益成本管理成为中小企业的一种企业文化，在企业文化的物质层、制度层以及精神层都要能够体现出精益成本管理的理念。第二，要坚持系统性原则，从上到下达成共识，在中小企业生产经营的各个环节，要渗透精益成本管理的理念，加强精益管理思想的宣传和教育，让全体员工认识到价值链理论以及精益成本管理的重要性，提高企业人员对价值链成本管理的全面认知。第三，要定期开展期间精益成本管理相关内容的企业培训活动。中小企业要加强员工对精益成本相关理论和技术的方面的培训，加强培训方面的投入，为员工学习精益成本管理相关知识创造良好的条件。

（二）加强制度建设，提高精益成本管理的规范性和科学性

基于价值链理论，建立与精益成本管理相匹配的扁平化组织结构，系统制定中小企业成本管理考核控制的指标和标准体系，构建基于价值链理论的成本管理制度体系。加强成本管理的培训制度、考核制度的建设，制定完备的作业流程和标准体系，对业务操作的规范性加强监督检查，研究制定专精特新评价体系，建立动态企业库，确保精益成本管理数据的有效性。同时要注意精益成本管理的科学性，要正确处理产品或服务质量与成本控制的关系，推行精益成本控制，不能以牺牲产品质量为代价，要坚持以顾客需求为导向，严守“六西格玛”原则。

（三）完善基于价值链的精益成本管理分析流程

建立完善的精益成本管理分析流程是中小企业开展基于价值链的精益成本管理的关键实施步骤，通过识别价值链中的物流、研发以及销售和服务等各环节的成本构成，为后续精益成本管理找到关键点。首先，确认中小企业的价值链。在分析过程中要将在营运成本中占有较大比例的活动单列出来，将在执行方法或成本动因方面不同于其它活动的环节也可单列出来，还可将能够使产品形成差异化能力的成本活动列出。通过找出这些关键节点，就可以找出价值链上成本的构成情况。第二，分析各种成本的动因。这个环节是要考虑到成本产生的各环节之间的联系，还要联系企业成本产生的外部环境因素，从而找到降低成本的方法。如产品的设计影响到制造成本的多少，可以借助计算机相关分析软件分析在不同的设计情景下的成本构成，从而在设计环节开始考虑在保障质量的前提下最大限度的降低成本。第三，找到相对于竞争者能够形成成本优势的环节。充分考虑价值链上成本构成的各个环节，借助现代信息技术和人工智能，找出最大限度降低成本增加收益的方法。

（四）规范采购管理，加强精益采购和物流成本管理

国外有学者研究发现采购费用占总销售收入的40%-60%，由此可见采购费用在价值链成本中占有较大比重。中小企业必须以采购为切入点，采取科学有效的管控措施和手段，在采购的质量、价格、技术以及服务等方面制定出符合精益采购要求的标准体系，尽可能降低成本和浪费。在采购中可以按照事先制定的标准和程序，公开透明的开展招标活动，与适合的供应商建立长久的互惠互利的关系。要强化客户需求为中心理念，加强精益物流成本管理。物流成本在中小企业价值链中占有较高比重，在实体企业和销售企业中占成本的比例更高。在以客户为中心的理念下，中小企业在物流方面要追求更加快速、准确、高效，降低仓储成本、运输成本、存货成本以及管理费用，在不影响客户价值的的情况下，通过加强精益物流成本管理，尽可能减少物流环节的浪费。

（五）勇于技术创新，加强精益设计成本管理

技术创新是中小企业的薄弱环节，中小企业要想节能增效，就要勇于通过技术创新来降低企业的经营成本。尤其是在当今“互联网+”时代，中小企业要利用互联网和人工智能等新兴技术增强企业的竞争力。在生产经营的各个环节，通过详细分析企业生产流程和管理流程，结合作业图和流程图，不断优化和改进生产技术和管理技术，持续优化和提升客户价值，在不影响正常生产以及产品和服务质量的前提下尽可能从技术创新的角度降低中小企业的运营成本。

（六）树立品牌意识，加强精益服务成本管理

在中小企业的生产经营过程中，为了增强企业的竞争力，现代企业越来越重视为客户提供优质的服务，售后服务和品牌建设在价值链中发挥着日益重要的作用。精益服务成本是指在不影响客户对产品的价值需求的情况下企业的服务成本最小化。在精益服务成本管理的理念指导下，中小企业既要满足客户的服务需求，又要避免服务成本的浪费，需要在客户价值最大化和服务成本最小化之间找到平衡点。

（七）加强信息化建设，提高精益成本管理的信息化水平

在当今“互联网+”的信息化时代，信息技术的应用是中小企业节约成本提高竞争力的重要手段。一方面中小企业应当加强信息化基础设施建设，主动应用信息化技术和手段提高精益成本管理的水平，发展适合中小企业智能制造需求的产品、解决方案和工具包，完善中小企业智能制造支撑服务体系。减少企业经营的风险。另一方面，要重视价值链各个环节数据的搜集及数据挖掘技术的应用。中小企业要重视研发、采购、物流、生产、营销以及售后服务等各个环节的数据的搜集，为应用数据挖掘技术开展精益成本分析奠定数据基础，从而实现通过数据分析和挖掘做出更加科学的成本管理的决策。

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[责任编辑：赵磊]

[作者简介]  严双艳（1983-），女，江西吉安人，讲师，硕士，研究方向：企业经济。

[基金项目]  肇庆市科技局科技创新指导类项目：“互联网+”背景下肇庆市中小企业成本管理研究（201904030609）;广东工商职业技术大学质量工程项目：经济学基础教学团队建设（zlgc201868）。