闫翠萍

随着现代服务业的不断发展，营业税重复征收问题已成为现代服务业发展的主要阻碍，而营业税和增值税作为主要税种，其在一定程度上促进了国家的财政收入。但是为了更好地促进现代服务业发展，“营改增”应运而生。国家经济的大力发展，离不开现代服务业这一主要产业。为了减轻企业税务负担，更好地发展现代服务业，我国开始进行税收体制改革。而营改增的实行，打破了重复征税的弊端，降低了企业税负，有利于企业进行转型和升级。与此同时，营改增也暴露出一些问题，如税收征管问题，企业管理问题等。本篇文章通过论述营改增对现代服务业带来积极影响的同时，也指出其中的不足，并给出一些建议措施，这将促进我国现代服务业的进一步发展并带动我国总体经济的发展，对于深化财税体制改革具有重要意义。

一、现代服务业营改增的必要性

1.衡量国家经济发展程度。现代服务业以其污染小、效率高成为国家的主流产业，现代服务业体现了我国经济的发展。因此，为了我国服务业的发展以及我国总体经济的发展，营改增势在必行。

2.利于增加就业。我国人口众多，就业问题也是长期困扰着我们的难题，而现代服务业的发展种类繁多，会相应带动就业人口的增加。而且，现代服务业弹性大，创新度高，也需要大量的不同行业的就业人员，从而提供了大量的就业机会。

3.完善税收制度。现代服务业不断发展，而且在发展中更加细分。而这种细分也会导致重复征税更加严重，营改增避免了重复征税，使得增值税的税率结构更加全面，有利于完善税收制度。

4.推动产业升级。实行营改增降低了企业的税收负担，从而减少了企业的经营成本，使得企业有多余的能力进行其他方面的创新及研发，从而推动产业进一步研发。并且更好的与国际税制接轨，有利于扩大我国出口，促进外贸发展。

二、“营改增”对现代服务业的影响

1.“营改增”对现代服务业税负影响分析。（1）一般纳税人。例如：假设某企业为现代服务业，营业税和增值税分别为5%和6%，假如2019年3月份取得的收入为954万元，成本为400万元。该企业营改增前以及营改增后的利润总额分析如下：①未取得增值税专用发票时，营改增前利润总额为506.3万元，而营改增后为500万元。②假设取得424万元增值税专用发票，营改增前利润总额为506.3万元，营改增后为524万元。以上分析可得：企业没有取得可抵扣增值税专用发票时，会增加企业的税费，使得利润总额减少;当取得可抵扣增值税专用发票时，会减少企业税费，利润总额增加。由此说明，当企业进项税额没有或很少时，会增加企业税负;当企业进项税额多时，会降低企业税。（2）小规模纳税人。营改增后，小规模纳税人由5%的营业税转为3%的增值税，而应交税费5%x>2.9x。所以，对于小规模纳税人而言，税负减少。

2.“营改增”对现代服务业发展分析。（1）改善经济结构，促进产业升级。现代服务业自2012年首先在上海试行以来，降低了企业的税负。随着经济的不断发展，一、二产业比重逐年减小，第三产业比重逐年增加，现代服务业迅速发展，有助于优化我国的经济结构，从而促进产业升级。（2）促进企业设备更新。营改增前，企业购买的机器设备，原材料等不允许抵扣，加重企业税负的同时，阻碍了企业的发展;营改增后，企业的进项税额可以抵扣，企业可以用这部分资金进行设备投资，也可以对原有设备进行改造升级，有助于企业更好地发展。（3）进行技术创新，扩大产业规模。21世纪以来，我国经济突飞猛进，信息技术也不断发展，机器人和网络的研发，改变了人们的生活方式，而营改增后，有助于企业更好地进行创新，扩大产业规模，促进企业发展，尤其是新兴产业的发展，以更好地紧跟时代发展潮流。

3.现代服务业“营改增”后存在的问题。（1）发票管理难度增加。营改增前企业发生的营业税计入营业税金及附加，发票管理相对简单。而营改增后，取消营业税，原来计入营业税的部分改计入增值税，税率级次的设计以及税目的多样化会造成企业的发票管理难度。（2）部分企业税负增加。营改增的实行使得一些企业的税负降低，但也存在着部分企业税负增加。在前面的分析中可知，当企业没有取得可抵扣增值税专用发票时，企业的税费不减反增，这种情况可能是因为企业形成可抵扣的金额少而不具备可抵扣的条件或者是增值税专用发票的获取存在难度，这样会导致可抵扣的金额无法抵扣，从而增加企业税负。（3）企业内部管理问题。营改增后，企业业务核算发生变动，对于会计人员的专业性有了更高的要求，而且由于税率档次过多，对于发票，会计人员需要加以识别，加大了企业的管理与治理水平。尤其当企业的可抵扣金额很少或没有时，可能会致使企业税费不减反增。作为企业的内部管理人员，应当制定合理有效的措施，确保企业平稳运行。（4）税制设置问题。自2018年5月1日起，我国将增值税税率17%以及11%调整为16%和10%，并且提出2019年4月1日起由16%和10%降到13%和9%。 从最新公布的增值税税率来看，我国现有六档税率。而税率层次过多不但会使征收难度加大，增加征收成本，而且会形成重复征税现象，进一步增加企业税负，从而违背了营改增的初衷。并且，税率档次过多会使个别企业“钻空子”，从而影响税收公平，减少国家的税收收入。

三、完善现代服务业“营改增”的措施

1.加强发票管理。企业在办理日常业务时，需要严格审核与供应商的业务往来，严格审核增值税专用发票。而且增值税专用发票能够抵扣，而一般发票不能够抵扣。针对这种现象，可以取消普通发票，都使用专用发票。这样既可以提升企业的效能，也有利于降低企业税负，促进企业日后发展。作为企业工作人员，也要始终保持学习的态度，提升自身的专业素养，可以利用互联网进行网上培训，企业也可安排定期培训或学习，比如定期讲座，公开课等。通过以上途径，深入学习有关发票的管理、识别、开具等流程，有助于企业减少纳税时的成本，提高企业的信用。

2.加强国家政策支持。因为营改增增加一些企业的税负，究其根本其可抵扣的税额太少，对于主要依赖智力、脑力劳动的服务企业而言，可抵扣的金额很少，并不能降低企业的税负。因此，应合理扩大抵扣范围，可将可取得发票的金额进项抵扣，或根据不同行业的不同情况，区别对待，制定特别的政策，降低其税率，促进企业的发展。

3.提高企业管理水平。营改增后，企业的业务核算产生很大的变动，企业应提升治理水平，及时与税务部门沟通，应做到不偷税漏税，遇到纳税困难时，应主动和税务部门说明自己的情况。企业也应积极学习有关税务方面的知识，观察税务动态，仔细研究相關政策，找到符合本企业的税收优惠条件，以降低本企业税负。

4.完善“营改增”税制设计。营改增是有关税收的一次重大变革，需要有过渡时间，实行多档税率会增加部分企业的税负，也会加大税务部门的成本。因此，应该调整增值税税率，调减税率档次，以此降低企业税负，真正实现营改增的目的，同时有助于调减税务部门的成本，节省税务部门的人力、物力、财力。

四、结论

营改增是我国税收史上的一次重大变革。本文通过对现代服务业的现状以及相关理论概述分析，具体阐述了营改增对企业发展的有利影响。其有利于降低企业的税负;优化产业升级;扩大产业规模。但是，营改增在为企业带来积极效应的同时，增加了企业的发票管理难度以及税务负担。但总体而言，营改增带来的积极影响不言而喻。并且，针对存在的问题，本文为完善营改增提出了自己的建议，主要从企业方面给出建议，企业应提高发票管理水平以及企业管理水平等。笔者认为，有国家的政策支持以及企业的积极响应，营改增会不断完善。

（作者单位：新疆财经大学）