陈若涵

近些年来，为了助力于金融行业平稳健康发展，国家在税收政策上面做了积极调整，即把营业税改为增值税。随着营改增政策深入的推行，从实践中看确实帮助部分企业减少税收负担。但针对金融行业执行营改增之后，却在实践中为金融企业建立了自我完善的体制，完备税收管控的良机，同时促进了金融行业整体良性发展的时机。但事物都有两面性，新的政策既给了机会和优惠，也在现阶段给企业带来了震痛感。因此，大家要重视现阶段对金融业产生的变化影响，积极采取应对措施完善自我内部管控体制。争取做到既不阻碍金融业发展的前提下，保持金融业经济成效稳步提升，实现金融行业良性循环发展。

一、营改增之后对金融业有哪些变化影响

1.会计审核计算影响。在执行营业税阶段，营业税征收是在营业收入的基础上征收，方式比较简单，所以会计做的账簿目录较简洁，只有营业税金及附加税和应缴税费应交营业税两项，而在执行营改增之后，之前的两项目录中的应交营业税改为应交增值税和未交增值税两项。依据公司自身需要，部分增设了增值税留抵税额和待抵扣进项税额等项目，再有需要新建进行税额或销项税额、进项税转出或减免税款等三层项目进行具体管控，增加会计具体工作量。

一般情况下，金融公司属于一般纳税人。因此，金融公司在购买货品或有营业收入时会计在审核计算与营业税时期会存在很大的不同。即：购买货品会计在税改前后处置不同，营改增之前会计的处置借方面是低值易耗品、包装物、在建工程等;贷方面为银行存款、应付款项;营改增之后会计的处置借方面是低值易耗品、包装物、在建工程等，应交进项税额;贷方面为银行存款、應付款项。有营业收入时会计在税改前后处置不同，营改增之前会计处置借方面是应收款项、银行存款、营业税金及附加贷主要业务收入，应交营业税;营改增之后会计处置借方面是应收款项、银行存款、贷方面为主要业务收入，应交销项税额;从以上营改增之后分解会计审核计算项目来看，第一增加了审核项目种类;第二税收征收不是从总收入中提取，是从具体产生的业务增值当中提取的。

2.纳税负担程度影响。最先从税率视角分解营改增之后具体变化，金融公司的小规模纳税人税率从之前的百分之五下降到百分之三，下降的比例很大，对其算是一种政策扶持优惠;然而一般纳税人税率从之前的百分之五提高百分之六，上涨比例不大，这里需要说明的是此税收只针对货品或服务的增值部分缴税，不是整体营业额全缴税，因此上浮不算很大。次要的是金融公司基本上都是提供服务，不可能像工厂企业那样购买大量材料货品，来抵扣大部分进项税，再有已经成型金融公司后期不必在购入大量公司使用货品，因此在营改增之前购买的货品又不能适用抵扣优惠。另外，在缴纳企业所得税款项时之前营业税是可以税前扣除，但增值税不能扣除。综合来讲，国家推行营改增为的就是帮助公司降低税负，针对于金融公司本身的发展特点和后期投入少、享受优惠政策小等不同因素共同作用下，促使金融行业目前来讲呈现了税负增长的怪现状。

3.营改增对征税和抵扣范畴的扩大。金融行业的增值税征收对象基本为金融服务行业，在营改增之后范畴扩大为从事金融保险主要业务，即包含贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让四大类。然而，抵扣范围主要是以为经营活动所购入相关合法抵税凭证。例如：设施设备费用、广告宣传费、不动产购置、租赁费、装潢装饰费、各类办公用品及其水电费等正常运维支出，再有就是购入的公司用途的车辆等。最终都为执行营改增具体范畴提供了政策依据。

4.针对金融公司收益的影响。虽然营改增之后在税率上增长幅度不大，但也确实给金融公司在收入、成本和其他费用上面带来了一系列的改变，进而对于金融公司的收益会带来改变。接下来结合金融资产管理公司来举例，探究营改增之后到底对公司收益是否有影响。例如：某年某月某公司发生的营业收益为100万元，费用合计为30万元。当前的状况是营改增已经执行，营业税按之前的百分之五缴税。接下来通过两组具体的数值计算，让大家清楚的看到营改增前后对于税种和税率的改变，到底是否对该公司收益产生影响。

营改增以前，某公司应该交营业税为5万元，即100×5%。并依据营业税计提城建税和教育费加税，并以企业所得税的税前去除。依照政策需交城建税和教育附加税为0.5万元，即5×（7%+3%）。则当月应缴企业所得税为16.125万元，即（100 -30 -5-0.5）×25%，算出完税利润48.375万元，即100-30-5-0.5-16.125。

营改增之后，某公司当月应交增值税为2.913万元，即100/（1+3%）×3%，营业收入为97.087万元，即100-2.913。并依据城建税及教育税附加税改为以增值税为基础计提，即为0.2913万元。增值税不能进行税前去除，所以当月应缴纳企业所得税为万元，即（97.087-30-0.2913）*25%。算出公司完税利润为50.0967万元，即97.087-30- -0.2913- 16.699。

从以上两组计算数值可以对比出，营改增之后，虽税率上浮，营业收入减少了2.913万元，相应的负税增长了0.574万元，但公司看到的税后收益则是增长为1.7217万元，增长率为3.56%，即（50.0967-48.375）/48.375。从此可以看出，营改增在实践中对于金融行业的收益是有盈利的。

5.针对开票信息管控的影响。在金融行业推行营改增之后，不但会计审核计算变得繁琐，相对开票信息也需要严格的管控，避免出现疏漏。增值税对公司利好之处就是抵扣相关税负，使用增值税专用发票进行实践中的操作，所以就要保证开票信息精准，不能随意毁坏和出错，避免重新开票。并需要公司及时上传开票信息，禁止虚假开票、买卖发票等违法违规的行为，结果会给开票公司带来不利影响。因此，为了杜绝偷税漏税的事情，营改增以后，发票的管控进一步严格规范开票行为，采取了防伪税控系统积极防护。并为了积极落实营改增政策落地，金融行业需要增加专业人员、购买新型设施和税控系统进行规范化管控。

二、营改增以后金融行业制定的应对措施

1.调度会计处置完善业务程序。积极应对营改增之后会计方面新增的增值税会计名目，会计从业人员应加强自我充电学习。并且尽早调度会计处置形式，无缝衔接新税政策落地实施。在营改增设备上积极更新，安设专业的税控机，并配置开发票的专业税控盘和税控系统，确保增值税专用发票的开具。然而，在新稅政策实施过程中或多或少遇到新困难，一定要及时发现及时处置，及时跟相关税务主管机关沟通交流，避免阻碍公司正常运转。

2.完备公司管控举动。公司需要在第一时间购买营改增有关设施、积极培训相关领域专业人员。尤其针对之前跟税务有关联部门积极做出管控条例和程序的应对措施，提升对增值税可抵扣范围的学习理解。并对开票管控创建更加完备的管控体系，能及时发现漏洞，规范其正确操作开票系统。当前在国家政策上为了避免偷税漏税的情况出现，针对发票管控也更加严格规范。因此，公司在内部务必尽快自我检查，避免虚开票风险增加，给公司带来不必要损失。

3.切合执行国家政策的需求。在营改增执行起初，国家政策层面颁布了许多针对金融行业优惠来缓和公司对新税政策镇痛期，这时段公司要及早清楚国家发布优惠政策，打造切合自己公司管控制度，并密切关注有关政策的变化。再有需要注意的是对于增值税相关抵扣政策的理解，虽然增值税专用发票不与收益挂钩，但如果不理解相关的政策导致不能抵扣负税造成公司亏损。因此，公司要尽快适应营改增的政策需求，实现减少负税的愿望。

4.强化风险观念和防备。当下既然营改增已经落地，不可更改，那么公司就应该积极强化风险观念，增加防备措施。首先，把营业收益做到细致化分类别的审核计算，避免在申报时收益规划不明确，导致税务机关从高征税。其次，按规范定时定量的获取和使用发票，禁止虚开发票遭到惩处，避免没有抵扣的发票失去功效造成白白流失。并且把控好增值税抵扣操作程序，避免被税务机关误认为违规操作而惩处。再其次，完善公司自身财务审核计算体系，假如没有精确的会计审核计算，更不能对增值税额进行抵扣，也是公司的损失。并且积极关注和了解新税政策相关内容，把握最新的政策消息，保证能及时享受到国家税收相关的减免和惠民惠企政策。

5.开展普惠金融，推进经济布局转型升级。开展有效的普惠金融主要是让金融公司采取适宜的成本为当下有需要的社会各层次和群体供应相关金融服务，比如：小微企业、农民，城镇低收入群众等，而普惠金融的主旨就是让所有人都能享受到平等的融资权力。因此，普惠金融的开展必然要有优良的商业形式和有利财税政策来助力，那么当下金融业营改增则可以打造有关的财税处境帮助其实现普惠金融。首先，随着营改增政策的推行，可以给各类别的金融公司开展普惠金融项目的收益提供减少增值税和所得税的税负。其次，可以跟人民银行、银监会协同合作拟定合理、方便、高效的适宜普惠投资项目的贴息规则，更可以直接把发给公司的节能奖金转变为信贷贴息，加以市场化方法保证财政资本利用的高效性和公正性。再其次，鼓舞金融公司革新商业形式，针对能效集资、碳排放权集资等革新金融业务，予以适宜的增值税和所得税减少和免除，实现经济布局转型升级。

总而言之，金融行业的营业税改征增值税是个繁重的过程，必须科学合理完成过渡阶段，同时要表明我国在税改制度上面的决心和信心。金融行业作为营改增革新的重点领域，须积极努力推进新税政实施，务必把改革落实到位。并且，现阶段革新正是为了规避给公司带来的重复征税，扶助金融服务业转型升级。基于此，公司更应该尽早跨过过渡阶段，以谋求公司健康持续发展。

（作者单位：江西财经大学）