近日，中注协书面约谈天健会计师事务所（特殊普通合伙），提示医药行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，随着我国全面医疗体制改革逐步深入，集中采购、两票制等行业政策陆续出台，医疗控费效果显现，导致医药行业利润空间压缩，部分上市公司经营压力增大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注销售费用。注册会计师应关注政策变化对销售模式的影响，重点关注销售费用的真实性与合理性。检查销售相关费用预算编制、审批、合同签订、结算、付款申请等内控制度是否健全且有效执行；关注市场推广费用性质、内容是否真实、合理，结算方式及结算依据是否充分，发票开具单位与资金支付单位是否一致，是否存在大额现金或个人账户支出；关注重要销售服务代理商真实情况，分析其履约能力，必要时可实地走访，关注商业贿赂风险。

二是关注商誉减值。注册会计师应关注政策变化对被收购公司未来经营业绩、盈利预期可能产生的影响，重点关注商誉减值风险；关注商誉减值测试相关内部控制制度建设及执行的有效性；复核管理层在商誉减值测试中资产组的划分、减值测试方法的合理性及一致性，评价管理层在减值测试中采用的关键假设的合理性，复核相关假设是否与总体经济环境、政策导向、行业状况、经营情况、运营计划、管理层使用的与财务报表相关的其他假设等相符。

三是关注资产减值。注册会计师应关注医药行业产品价格下行，对公司产品毛利率以及期末存货计价可能产生的影响，关注相关跌价准备是否足额计提；此外，注册会计师还应关注相关产业政策调整对医药公司销售模式的影响，关注公司销售结算方式、信用政策是否发生变化，重点关注收款期限延长等可能导致应收账款风险特征出现变化的情况，并考虑其对金融工具减值估计的影响。

中注协约谈会计师事务所 提示股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈利安达会计师事务所（特殊普通合伙），提示股票面临暂停交易或终止上市的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，我国资本市场改革逐步深入，市场退出机制不断完善，暂停交易或终止上市的上市公司逐渐增多，受到市场广泛关注，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注舞弊风险。注册会计师应关注该类公司的固有风险，在审计过程中保持高度的职业怀疑和警觉，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；增加有针对性的审计程序及其实施的不可预见性，充分识别潜在的关联方及与其进行复杂交易实现收入、利润虚增情况；关注相关会计政策和会计估计的一贯性，尤其应关注是否存在通过滥用会计政策和会计估计变更操纵利润等。

二是关注前期审计意见形成基础涉及的事项。上年度财务报告被出具无法表示意见审计报告的上市公司，面临较高退市风险，注册会计师应关注导致非标意见的具体事项，评估其对本期财务报表审计的影响；如相关事项的影响仍未消除，综合相关因素考虑其对本期审计意见的影响，发表恰当的审计意见；应结合前期非标审计意见的影响细节，重点关注年初数审计，考虑将期初余额审计评估为重大错报风险较高领域。

三是关注重大资产重组。资产重组、破产重整是上市公司避免退市的重要手段，注册会计师应重点关注公司重大资产重组事项；对于主动发生的重大资产重整行为，应充分关注相关资产公允价值确认方式的合理性，关注资产置换、股权处置交易价格的公允性，重组交易现金流量的真实性；关注资产重组相关交易会计处理的适当性，尤其应关注企业合并成本的确认和计量，以及形成商誉的期末减值测试。

四是关注持续经营风险。注册会计师应关注公司改善持续经营措施的可行性及信息披露事项，深入分析被审计单位的资金状况、未来经营状况和现金流量预期，评价管理层对自身持续经营能力的评估是否符合实际；分析其是否已制定改善措施且具有可行性；获取公司未来详细经营计划，结合对市场情况的分析，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑。

中注协约谈会计师事务所 提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈永拓会计师事务所（特殊普通合伙），提示频繁变更会计师事务所的上市公司年报审计风险。

近年来，上市公司更换会计师事务所现象频发，部分上市公司甚至一年内多次变更年报审计机构，审计风险较高。注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注如下事项：

一是加强前后任注册会计师沟通。注册会计师应与前任注册会计师进行充分沟通，了解上市公司以前年度审计情况，尤其应关注上市公司变更审计机构的真正原因，以及前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧，如果仅与前任注册会计师沟通不能达到预期目的，必要时，可考虑向更早年度的前任注册会计师了解相关情况。

二是关注期初余额审计。注册会计师应重点关注期初余额审计，对于前期审计报告意见类型为非无保留意见的年报审计项目，注册会计师应关注导致非标意见的具体事项，评估其对本期财务报表审计的影响；对于前期审计报告意见类型为无保留意见的年报审计项目，注册会计师应关注管理层或治理层利用更换会计师事务所影响审计结果的风险。

三是加强审计资源投入和质量控制复核。会计师事务所应加强审计资源投入，恰当安排审计时间，委派审计经验丰富的项目组成员，有针对性地制定和实施审计计划；同时，会计师事务所应加强项目组内部质量复核和项目质量控制复核力度，委派经验更为丰富的人员进行质量复核，对上市公司的重大会计、审计问题，充分履行事务所内部重大问题解决程序，必要时，考虑与上市公司相关监管部门沟通。