张翎

【摘要】近几年，我国政府有关部门对于企业的创新工作越来越重视了，不断地从税收政策上进行改革和完善，不断的推出一些优惠的税费政策，来帮助企业减少研发费用，使得企业在进行所得税计算的过程当中可以进行扣除。笔者的论述和研究希望能够深化相关工作人员对于政策的理解。

【关键词】研发费用;加计扣除;金融行业

关于研发费用的相关家计扣除政策的完善和调整，主要涉及三个文件，一是国税（2008）116号文，二是财税（2013）70号文，三是财税（2015）119号文，三个发文政策的主要目的都是为了让更多的企业的研发费用支出能够享受国家的税务优惠政策，动员更多的企业开展研发活动，进而提高各类企业的研发能力与创新意识。现阶段，科学技术在不断的发展，而且在企业的竞争当中发挥了重要的作用，因此，金融行业也逐渐地开展了研发活动，在软件开发领域注入了大量的资金成本。

一、研发活动范围的变化分析

在财税（2015）119号文中的调整上，第一条就针对了研发活动和研发费用等等方面的归类范围进行了内容扩大化的调整工作，相比于过去的116号文，在整体上都有了范围的扩大。有针对性的對科学与技术的界定范围当中，删除了一些界定范围的表述，主要删除了“不包括人文、社会科学”，合理、有效地避免了鉴定过程中的不必要的一刀切情况的发生，这对于金融领域的研发工作来说，非常有利于把软件开发或者产品研发等等相关的活动纳入到加计扣除的范围当中。

对于研发活动范围而言，也逐渐从过去的正向列举逐渐转化为反向列举，这种列举方式的转变，非常有利于扩大研发活动的范围，而且对于金融企业来说，有利于企业通过自行判断研发行为是不是符合相关的政策和要求，软件开发的相关活动，只要这类活动不属于反向列举活动，那么这些软件开发的相关活动就可以纳入到研发活动的范围当中。

二、研发的费用变化

在财税（2015）119号文的完善与调整上，非常有针对性的对过去的国税（2008）116号文和财税（2013）70号文的研发费用得类型进行了梳理工作，更加清晰地列举了七类的费用分类，也逐渐地明确了对这些费用分类的描述，有利于企业根据研发费用的分类情况进行填报工作。对于金融行业而言，涉及的变动内容主要有两个方面。

第一是外聘研发人员的相关费用。对于金融行业而言，进行软件的研发工作，受到行业内部人员和技术等等因素的限制作用，有的时候在进行研发的过程当中会通过外包或者外聘等方式来进行，在国税（2008）116号文和财税（2013）70号文当中，这两类重要的研发活动都无法纳入到加计扣除的范围当中，但是到了财税（2015）119号文当中，对此有了明确的规定，对于软件开发过程当中的外包费用，其中的80%可以纳入到扣除范围当中，而且在人工费用当中也逐渐地对外聘研发人员的费用进行了明确规定，这一类的费用可以全部直接纳入到扣除范围当中。

第二，新增加了其他相关费用。在其他相关费用当中，在财税（2015）119号文当里，增加了新的内容，比如说差旅费和专家咨询费等等。和其它专业的软件开发公司相比较来说，金融行业进行软件开发工作受到自身诸多因素的限制，而且这些软件也必须要适应金融行业的发展需求，需要进行个性化的研发活动，所以说在进行研发活动当中不可避免的需要进行专家咨询，这类的费用相对较高，在财税（2015）119号文当中，将这些费用纳入到加计扣除范围，对于金融行业的研发活动的开展具有正面意义。

三、行业变化

在国税（2008）116号文里和财税（2015）119号文中，除了国家有关部门规定的七大禁止类型的行业，诸如禁止的烟草制造业等等，其他的各类行业和领域都可以按照相关的规定和要求来享受国家的加计扣除政策，这给金融领域带来了良好的发展前景，有利于金融行业逐渐的进行研发活动和工作，为未来的金融行业加入加计扣除准入行业做好了前期的铺垫工作。

四、审核程序变化

在国家出台的财税（2015）119号文中对于项目鉴定的有关规定做出了修改，针对一些存在意义的研发项目的鉴定，在国税（2008）116号文当中的规定使企业需要向科技部门进行申请鉴定工作，而在新的文件上，变成了税务机关向有关的科技部门进行申请和办理，在该政策的完善和调整上，相关的行为主体产生了变化。对于金融企业来说，他们进行审核工作的程序逐渐被转化了，但是值得注意的是，项目活动的创新性，相关的要求并没有得到降低。对于一些企业来说，他们不用主动的向科技部门提交相关的审核材料，但是仍然需要准备好这类申报工作所需要的材料，方便税务机关开展工作。

五、账务形式及追溯期

在财税（2015）119号文中，有针对性的对专账管理做出了相关的调整和完善工作，调整为对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，对于金融企业来说，会计核算工作大大的得到了减轻。另外，对于金融领域来说，进行软件的开发活动并不是主要的经营业务，采用辅助账的方式，既可以满足国家对于相关的加级扣除的会计核算的要求，与此同时，也可以在不改变企业的会计核算体系的基础之上进行。

在2015年的文件当中，追溯期设置为三年，对于大部分的企业而言，这都是一个非常有利的政策，但是在企业的实际操作活动当中，一定不能忽视相关的备案手续工作，在文件当中也对于备案手续有着明确的规定。

六、结束语

综上所述，如果相关的企业可以合理的利用科学创新技术，就能够促进经济的蓬勃发展。企业为了更好的进行研发活动，充分、正确的解读国家相关的政策非常具有必要性。

参考文献：

[1]王旭冉.研发费用加计扣除税收政策在科研院所实践中的应用[J].税务研究，2016（12）116-119.

[2]魏晓兰，郭建.关于研发费用税前加计扣除的最新政策解读及实际应用分析[J].成都航空职业技术学院学报，2018（34）：95-98.

[3]吴慧芬.研发费用加计扣除政策对企业所得税的影响分析[J].现代商贸工业，2018，39（03）：123-124.