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中庸思想对会计稳健性运行机制影响研究

2020-06-03黄爱美郑元清

会计之友 2020年12期
关键词:会计稳健性公司治理

黄爱美 郑元清

【摘 要】 中庸思想是儒家文化的核心,也是中华文化的核心,它影响着中国的会计文化,进而影响会计稳健性运行机制的直接操作者;中庸思想还是社会伦理之道和治世之道,它影响着会计稳健性运行机制的相关利益者;通过研究中庸思想对会计稳健性运行机制的影响机理,以中庸思想引导性约束性功能有效弥补会计法律规章制度的柔性不足,促进与会计稳健性运行相关的经济利益者有效沟通、和谐共处,从而发挥会计稳健性作用,提高公司治理能力。

【关键词】 中庸思想; 会计亚文化; 会计稳健性; 公司治理

一、引言

目前,国内会计界对会计稳健性的影响因素研究,大部分采用实证的方法验证股东诉讼、契约、管制和税收等外部因素和股权结构、管理层权力、董事会结构、独董特征等内部治理因素对会计稳健性的影响,而以Hofstede-Gray会计亚文化框架为基础研究文化对会计稳健性的影响的学者较少。肖海英[1]基于H-G框架理论的内外资企业会计稳健性研究,以内外资企业为研究对象,探讨不同企业文化背景下会计稳健性表现的差异;孙慧[2]从文化视角分析了我国会计稳健性存在的文化合理性。但至今,还没有看到专门从文化视角研究影响会计稳健性运行机制的文章发表,从中庸思想视角进行研究的更是没有。本文拟从中庸思想的文化和治理视角分析影响我国会计稳健性运行机制的机理。

二、中庸思想与中国会计文化

(一)Hofstede-Gray会计亚文化理论框架

1980年,Hofstede对50多个国家的IBM员工进行问卷调查并对调查结果进行分析,首次提出国家文化的权力距离、个人主义/集体主义、阳刚气质/阴柔气质、不确定性规避四个维度,比较完整地描述了国家文化与民众价值观之间的联系。Hofstede(1996)进一步修正,提出了长期导向/短期导向的第五个维度。1988年,Gray在Hofstede(1980)的国家文化理论基础上提出了会计亚文化理论,阐明了专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性4个文化维度和4个假设及13个分假设,从而形成了Hofstede-Gray理论,对后人研究文化与会计关系奠定了基础,具有积极的指导作用[3]。

(二)中庸思想的国家文化维度特征

中庸思想亦称中庸之道、中道或中和之道,主要阐述了孔子的价值观、人生观、世界观和为人处世的基本道德及原则,是儒学的根基,在儒学中占有重要地位。中庸思想作为我国重要的优秀传统文化,不仅是我国民众的社会道德标准,而且还是社会伦理之道和治世之道,体现了中华文明丰富的文化内涵和文化底蕴,所以从影响范围上分析,中庸思想体现出国家文化的特质。按照Hofstede国家文化理论,中庸思想呈现出我国文化维度特征如下:

1.权力距离指数大,民众比较服从权威

权力距离指数(PDI)是反映一个国家的民众对于社会的理解和认同度,权力距离指数(PDI)越大表示民众对等级秩序越能接受,越能容忍权力分配不平等所造成的社会不公平,使人更容易服从权威;反之,人们更欢迎追求权力的公平分配,关注社会的公平与正义,更积极参与社会活动。在历史上中庸思想强化并建立了社会等级秩序,规定了君与臣之间、父与子之间的社会等级制度,同时要求封建统治者行德治施仁政,有利于缓解社会矛盾。可见中庸思想隐含的权力距离指数(PDI)偏大,民众更能接受等级秩序,比较服从权威。

2.个体主义指数小,民众的集体意识强

个人主义/集体主义指数(IDV)表示个人意识和集体意识的比例关系,个体主义指数高低反映了个体主义倾向的大小,IDV越高说明个体主义倾向越明显,民众就越会注重个人得失,行为上有较强的个性,不愿意接受群体束缚;反之则集体主义倾向明显,社会民众就会遵循少数服从多数,注重集体荣誉感,重视集体利益,依靠集体的力量和成绩来实现自身价值。中庸思想重视建立以亲情为纽带的封建家庭关系,主张“克己复礼为仁”,在严格规定各种社会和家庭伦理关系的同时,力求使它们和谐相处,使得社会中存在的矛盾消融在血缘与伦理关系之中[4],促进和谐社会的形成,可见中庸思想的IDV偏小,集体意识浓厚。

3.阳刚气质指数偏小,阴柔气质社会特质明显

阳刚气质/阴柔气质指数(MAS)反映了社会情绪性别化程度。MAS越高,表明社会的阳刚气质(男性化)愈明显,表示社会中的主流思想比较激进、比较自信,人们更愿意冒较大风险于赚取财富、获得成功等,表现为阳刚气质型社会;MAS越低表示社会中的主流思想比较谦虚谨慎、比较温柔含蓄,人们更愿意安于现状,满足于融洽的人际关系,表现为阴柔气质型社会。历史上的中庸思想重视小农意识的培养,民众入乡随俗、随遇而安、知足常乐,满足于安宁稳定的和谐生活。“喜怒哀乐之未发,谓之中;发而皆中节,谓之和”[5],这种“中”“和”之道是中庸思想倡导的理想社会形象,是它所认为达到的“和谐”境界,表现为天有天道、人有人道,人与人之间、人与自然之间以及自然与自然之间都有各自的运行轨道,和谐共处,同时人们可以通过德性修养达到道德的知、情、意合一。可见历史上中庸思想的MAS偏低,表现为阴柔社会的特质,且当前MAS更有趋于平衡的倾向。

4.不确定性规避指数偏高,思想意识保守

不确定性规避指数(UAI)表示民众面对不可预知或不确定的未来事项所采取的态度,UAI越高说明这个社会有越强的不确定性规避倾向,民众更加保守,安于现状,风险意识强,创新创业意识不足,难以容忍脱离社会主流三观的个人举动和意识,反之人们会维持一种宽松的环境,拥有丰富的创新意识,为人处世灵活,喜欢接受各种新鲜事物,对个人的个性行为的容忍度较高。中庸思想的慎独就是人们对内心的意识、情绪自律的一种修行,要求每个人在独处时也要自律,保持内心警惕,不要出现有可能发生的错误意识、不正常的情绪或不正当的私欲等现象,并自觉地用理想加以约束,做到防微杜渐,防患于未然。可見,历史上中庸思想的UAI偏高,表现为相对保守倾向,而面对新时代,人们更愿意接受各种新鲜事物,拥有创新的观念,关注实务的灵活性,UAI有趋于平衡的迹象。

5.长期导向指数偏高,情绪容忍度高

长期导向/短期导向指数(LTO)是反映人们自愿接受社会公认道德的约束,对精神、物质的需求延迟满足的忍受程度。LTO越高说明是长期导向倾向社会,反之,则为短期导向倾向社会。中庸思想的处世之道更多的是一种低调慎行的策略和处世原则,一种大智,难得糊涂的处世智慧,一种和光同尘、隐忍待时的处世韬略,同时也包含着一种穷则独善其身、达则兼济天下的责任感。可见,中庸思想的LTO偏高,说明我国是属于长期导向倾向社会。

综上分析,基于Hofstede国家文化理论,中庸思想的文化维度特征如表1,说明中庸思想的文化维度特征与Hofstede运用实证调查的方法对中国的文化特征给予量化分析的结果基本一致。

(三)中庸思想影响下的中国会计文化特征

会计文化是指在会计实业界已经存在或正在酝酿形成的,被所有或大部分会计从业人员接受或共享的会计意识状态及其相应的规章制度和运行机制。在中国,中庸思想与会计职业特性相结合就形成了独特的中国会计文化。基于Gray的会计亚文化理论,在中庸思想影响下的中国会计文化维度特征表现如下:

1.会计职业化弱,容易接受法律监管

Gray会计文化理论中的职业化/法律监管指数是指会计从业人员在进行会计实务操作时依赖职业自律还是法律监管的程度。我国受中庸思想的影响,集体主义程度较高、权力距离较大,不确定性规避倾向较高。会计人员职业性倾向越弱,越容易接受法律監管,所以我国为了规范会计事务的操作行为,层次从高到低,制定了法律层面的有《会计法》和《注册会计师法》,会计行政法规层面的有《总会计师条例》和《企业会计准则》等,会计规章层面的有《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等。

2.会计操作倾向统一性多,灵活性少

Gray会计文化理论中的统一性/灵活性指数是反映会计人员对会计法律政策以及规章制度执行的灵活程度。该指数偏高说明该社会的会计从业人员能严格遵守会计法律法规,相同的会计实务操作偏向统一,反之说明该社会的会计实务操作比较灵活,会计从业人员能根据企业实际情况,在遵循会计法律规章制度的基础上,灵活处理具体业务。受中庸思想的影响,我国会计人员职业性倾向偏弱,更多的是在政府部门制定的会计法律规章制度的框架下进行会计实务操作,会计人员因地制宜地处理会计事项,灵活地运用和执行会计准则的情况少。

3.会计操作的心态倾向于稳健保守

Gray会计文化理论中保守主义/乐观主义指数是指会计从业人员在进行会计确认和计量时保守谨慎还是激进乐观的程度。在会计实务较为保守的社会中,会计从业人员更愿意使用会计稳健性,选择较为谨慎的会计确认和计量方法。反之,在会计实务操作相对乐观的社会,会计从业人员职业性偏高,愿意承担工作风险,比较喜欢会计操作方法的创新。在我国受中庸思想的影响,民众不确定性规避倾向较高,所以会计从业人员乐于运用谨慎原则,选择保守谨慎的会计方法。

4.会计信息保密性强,公开带有强制性

Gray会计文化理论中保密/透明指数是指会计从业人员对财务信息披露的态度是选择保密还是公开。指数偏高的会计文化强调对会计信息的保密性,表现为保密性会计文化,反之,则为透明性会计文化[6]。我国受中庸思想的影响,集体主义程度较高、权力距离较大,不确定性规避倾向和长期导向维度较高,所以,会计政策更加稳健,会计从业人员对财务信息保密性高,除非会计政策要求,否则不会公开。

综上分析,基于Gray会计文化理论,受中庸思想影响下的中国会计文化维度特征如表2。

三、中庸思想影响会计稳健性运行机制的机理分析

会计稳健性起源于中世纪英国的庄园会计,20世纪90年代引入中国,是会计人员在记账、算账和报账的工作过程中所要遵循的会计原则之一,它要求会计从业人员运用会计理论、会计方法、会计技能对会计事项进行专业判断时要保存谨慎,对“坏”消息要及时反映,对“好”消息要延迟核算,就是要求适当估算资产、收益、负债、费用,不得高估经济利益流入,不得低估经济利益流出。从表面上看,会计稳健性运行的操作者是会计从业人员,但从深层次看,会计稳健性运行的操作者还包括投资人、管理层、债权人、会计规章制度的制定者和监管者等相关利益者。

从会计文化层面分析,会计稳健性运行机制是指不同会计文化背景的会计从业人员在运用会计稳健性要求过程中,受到利益相关者不同动机的影响所做出不同的会计稳健性选择,换句话来说,就是指决定不同会计文化背景的会计人员是否适度运用会计稳健性的内外因素及相互关系的总称。研究中庸思想对会计稳健性运行机制的影响,不能仅仅研究中庸思想影响会计文化进而影响会计稳健性运行的直接操作者方面,还应将研究视角扩展到中庸思想的治理之道影响会计稳健性运行的相关利益者方面,下面试着从以上两方面进行分析。

(一)中庸思想的文化层面对会计稳健性运行机制影响的机理

1.中国会计文化下的会计稳健性运行要强制执行

在中庸思想的影响下,我国会计文化表现为高法律监管倾向,说明会计从业人员在进行会计操作过程中会更愿意自觉遵照会计准则和会计制度,规避不确定性带来的职业风险,所以在我国会计稳健性的运行需要制度的威慑,需要制度的制定者在会计准则层面对会计稳健性运用做具体全面的规定,有利于会计人员充分运用会计稳健性,达到保护投资者的目的。

2.中国会计文化下的会计稳健性运行要统一操作

会计稳健性运行过程需要会计从业人员在碰到不确定性因素的情况下根据自身专业知识和经验进行职业判断,自然带有自身的主观意识,受个人价值观的影响,导致他们在同等条件下选择不同的会计稳健性确认和计量方式,得出不同的财务成果。在中庸思想影响下的中国会计文化法律监管指数高,会计人员职业性就弱,基本上是遵照制度要求进行会计操作,比如什么条件下可以采用加速折旧法计提折旧,在什么情况下可以计提坏账准备、资产减值准备、存货跌价损失等,这些条件、情况都是要统一规定的,所以在我国会计稳健性运用灵活度不够。

3.中国会计文化下的会计稳健性乐于被接受

受中庸思想的影响,我国会计文化本身就表现为保守谨慎,会计准则及具体实施细则明确规定,会计人员在会计核算时要遵循会计稳健性要求,达到提高会计信息质量之目的,这种规定正中会计从业人员下怀,符合他们规避职业风险的要求,所以会计人员更乐于运用会计稳健性要求进行会计处理。可见,随着我国会计准则逐渐国际趋同,在部分实务领域虽然引进了公允价值属性,但我国会计稳健性仍然得到比较充分的运用。

4.中国会计文化下的会计稳健性让会计信息更安全

在我国,受中庸思想的影响,会计文化的保守主义以及保密性本身就很高,可以说与会计稳健性对会计从业人员的要求是高度一致的,所以会计从业人员在对外报送财务信息时会更遵循会计稳健性运用规则,考虑按最坏的财务成果进行报告,尽量规避不确定性带来的损失,从而提高会计信息的稳健性和安全性,达到保护投资者利益的目的。

综上所述,中庸思想作为中华民族文化的核心,对会计稳健性运行机制的影响分析如图1。

(二)中庸思想的治理层面对会计稳健性运行机制影响的机理

《论语》子曰:“中庸之为德也,其至矣乎!民鲜久矣。”他把中庸外化为一种客观而神秘的力量——“天”,主张“知天命”并合乎“天道”;他把中庸内升为人的最高道德境界——“仁”,主张民众要“志于道,据于德,依于仁,游于艺”。子曰:“夫子之道,忠恕而已矣”,孔子以一个“仁”字概括了“忠恕”的全部内涵,因为唯有“仁”,才能够“博施于民而能济众”,同时他还提倡“不偏不倚,不走极端”“过犹不及”。可见,中庸思想不仅告诉人们提高自我修养、处理好人际关系的途径,而且还告诉人们认识问题、处理矛盾的方法,这些治理之道都影响着会计稳健性运行机制,具体机理分析如下:

1.“忠恕”对会计稳健性运行机制影响

中庸思想在处理人际关系时表现为“忠恕”,认为人与人之间要和平共处,必须合乎“中庸”,要求“忠恕违道不远,施诸己而不愿,亦勿施于人”。“忠恕”是指“对己忠”“对人恕”。子曰:“唯仁者能好人,能恶人”,认为具备“仁德”的人,能够分辨是非,才能把握好“忠恕之道”的尺度。培养“仁德”的途径是以礼待人,将心比心,用自己的言论、行为影响他人的,进而缓和人际关系。在会计稳健性运行过程中,会计人员、企业经营者、投资者、债权人、准则的制定者和监管者等出于不同的经济利益目的,对会计稳健性运行进行干预,导致运用过度或不足,让会计稳健性的效用得不到发挥,这样的行为就失去中庸之德,是为利而不择手段了。这就需要相关利益者遵循“忠恕”之道,在經济利益方面做到既保护自己应得的,也要保护他人应得的;在处理权利与义务关系时既要行使自己的权利,也要为了他人的权利而履行自己应尽的义务。在会计稳健性运行中强调“忠恕”之道,有利于构筑良好的人际环境,促进会计稳健性适度运用。

2.“执中”对会计稳健性运行机制影响

《礼记》子曰:“执其两端,用其中于民,其斯以为舜乎!”其认为“过”与“不及”是事物的两极,应该加以折中,取其中道,施行于民众,在处理矛盾时不哗众取宠,要兼顾大多数人利益、采纳各种长处。中庸强调天依天道,人依人道,认为世间万物都是息息相通、自有发展变化的规律,既存在矛盾对立又存在和谐统一,是一种量变与质变的唯物辩证法关系。这就要求我们在处理问题时能权衡利弊,做到适中、适度。在会计稳健性运用的过程中,企业的不同利益相关者要达到的利益目标不同,比如财会工作者的目标是会计工作风险最小化,企业经营者的利益目标是管理报酬最大化,债权人的利益目标是资金安全最大化,投资者的利益目标是投资者权益最大化,政府的利益目标是税收收入最大化,准则的制定者和监管者的目标是所制定的内容得到充分的运行,他们存在生生不息相互激荡的斗争过程,那么就需要通过协调,建立不同利益者的博弈均衡目标,比如企业价值的最大化,让会计稳健性顺利有效运行。

3.“适中”对会计稳健性运行机制影响

中庸思想强调无“过”与“不及”,认为凡事都有一个度,超过这个度和达不到这个度,结果都是一样的,达不到理想的要求。《孟子》有“会计,当而已矣!”其中的“当”有“适当”“适度”之意,与中庸思想的“中”有异曲同工之妙。可见,中庸是对管理者提出的最高要求,把能否把握一个“度”是衡量管理者是否成功的关键,认为处理事物应该在复杂关系中找出一个大家比较认可的平衡点,这与现代博弈论的观点是一致的。会计稳健性是保护投资者的一种机制[7],它能否发挥效用,取决于会计稳健性能否适度运用,会计稳健性是否适度运用取决于作为会计人员、企业经营者、投资者、债权人、准则的制定人和监管人等相关利益者之间博弈的结果。在会计稳健性运用的过程中,企业财会工作者、企业经营代理人、股东、债权人及政府在企业运用会计稳健性中为各自利益最大化而出现运用过度、运用不足的策略,这就出现了中庸思想中的“过”与“不及”的现象,所以,应该在既定的企业内外环境下,在会计制度设计的规则约束下,相关利益者之间签订具有约束性的协议,不以低估负债或费用为美德,不以高估资产或收益为高明,做到会计稳健性的适中运用,实现企业价值最大化的最终目标,满足各方利益相关者的需要。

4.“时中”对会计稳健性运行机制影响

中庸思想要求做到“时中”,强调随时而中,与时俱进,它的核心是反对本本主义以及故步自封、因循守旧的思维,主张具体问题具体分析,用发展的观点对待问题,是一种积极向上的人生观,是审时度势,灵活应变的科学发展观,堪称是儒家思想的核心,具有巨大的历史价值和现实价值。同时,这种社会主体因地制宜、随遇而安、努力进取的思维和行为,是主观能动性与创造性、适应性相结合的过程,与当前社会主义核心价值观的内涵是一致的。如果说每一种情景对应的合理行为都有一个度,那么度就会随着情景的变化而变化的。同样一种政策、同样一种举动,在某种情景下是在度的合理范围内,而在另外一种情景下可能就处在不合理范围内。因此,会计稳健性在我国运用不是一成不变的,要求做到“时中”,从最初的会计稳健性的探索运用,到后来选择运用和充分运用,乃至最后达到的国际趋同,进而变成了对会计信息质量的修正,可见,会计稳健性在每个不同运用阶段都与我国当时的社会环境、经济发展状况有密切的关系,每次对会计稳健性的修订都是与时俱进的。

综上所述,中庸思想治世之道对会计稳健性运行机制的影响可以归纳如图2。

四、结语

中庸思想是中华民族在长期的历史实践中形成的一种深刻而实用的文化思想和智慧结晶。本文研究中庸思想对会计稳健性运行机制的影响,不仅从中庸思想影响会计文化进而影响会计稳健性运行的直接操作者方面入手研究,还将研究视角扩展到中庸思想的治理之道影响会计稳健性运行的相关利益者方面。

在中庸思想的影响下,会计稳健性在我国要强制运行,需要在会计准则制定层面进行硬性规定;会计稳健性在运行过程中需要严格按照会计准则对会计稳健性要求的情景条件进行会计核算。会计稳健性要求与受中庸思想影响的会计文化保守性和保密性是高度一致的,从会计人员本身分析,他们更乐于接受会计稳健性在我国运用,而且运用到位,会计信息也得到保护,不会被他们泄露。

中庸思想是永恒恪守的中正之道,要求处理人际关系时要做到“忠恕”,在认识和处理矛盾时能做到“执中”“适中”“时中”,这与会计稳健性要求有異曲同工之处,对会计稳健性的运行有积极的影响,有利于构筑良好的人际环境,有利于权衡利弊、化解矛盾,有利于与时俱进,寻找不同利益者的平衡点,通过创造企业价值的最大化,让会计稳健性适度有效运行,从而促进企业发展。

总之,会计稳健性在我国企业中要适度运用,需将其融于我国的民族文化之中,与中庸思想相融合,通过中庸思想引导性约束性功能弥补规章制度的柔性不足,这样才能发挥其最大功效,从而提高公司治理能力。

【参考文献】

[1] 肖海英.基于H-G框架理论的内外资企业会计稳健性研究[D].长沙:湖南大学硕士学位论文,2014.

[2] 孙慧.从文化视角看我国的稳健性会计原则[J].中国管理信息化,2015(16):50-51.

[3] 陆浩,何玉.文化与审计:基于Hofstede—Gray理论的研究综述[J].会计之友,2013(29):78-80.

[4] 郭晓东.孔子“中庸”思想的现代阐释[D].青岛:中国石油大学(华东)硕士学位论文,2007.

[5] 卫.中庸集说[M].桂林:漓江出版社,2011.

[6] 高凡修.基于文化视角的会计准则执行机制研究[J].商业研究,2014(5):67-72.

[7] 谢志华,杨克智.会计稳健性运行机制研究[J].审计与经济研究,2011(2):9-16,88.

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