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经济新常态下注册会计师审计的风险研究

2020-06-01杨芳芳

财会学习 2020年14期
关键词:注册会计师审计风险

杨芳芳

摘要:目前我国经济发展进入到一个新的阶段,我国经济逐渐从求“量”向求“质”转变。自改革开放以来,我国的经济取得了举世瞩目的成就。但在这一过程中,同时也存在很多的问题,例如我国的生态环境日益恶化,社会贫富差距越来越大以及我国的需求与供给出现结构性的不平衡等等。这些问题促使我国需要改变经济发展模式。当前我国经济的发展速度有所放缓,这也就导致了企业之间的竞争日益激励,企业之间为了争夺社会的各项资源,纷纷向财务报告伸向了魔爪,企业粉饰财务报告的手段日益复杂,从而加大了注册会计师的审计风险。本文主要探究当前经济形势下注册会计师面临的审计风险出现的原因,并对注册会计师如何预防与控制这些审计风险提出了一些建议。

关键词:注册会计师;审计风险;成因与举措

一、审计风险的内涵与构成

会计师事务所的工作主要包括鉴证业务与非鉴证业务,其中鉴证业务是各大会计师事务所的核心业务,而鉴证业务中又包含审计业务、审阅业务等等。本文主要探讨会计师事务所的审计业务。一般而言,会计师事务所的审计业务是指企业的财务报表审计,审计风险是指企业财务报表本身存在错误,而注册会计师由于审计方法运用不当或审计程序不合适等原因而对其发表不恰当的审计意见。根据审计风险模型可知,审计风险等于重大错报风险与检查风险之积。其中,重大错报风险是指被审计单位的财务报表在审计前存在重大错报的可能性,它等于固有风险与控制风险之积。在实务中,注册会计师在对企业进行财务报表审计时,会首先确定审计风险,然后通过风险评估程序的实施,评估被审计单位财务报表存在的重大错报风险,从而确定可予以接受的检查风险,并据此确定后续的审计程序。

二、控制审计风险的意义

审计对于保障我国经济健康平稳的发展具有不可忽视的作用。通过开展审计工作,能够帮助企业发现经营管理过程中所存在的风险,使企业能够及时采取相关对策,防止造成重大损失。对于注册会计师而言,执行审计工作具有一定的风险。审计风险虽然不能绝对消除但是可通过实施更加合理的审计程序等方式予以控制。控制审计风险对于注册会计师而言意义重大。若注册会计师在审计工作中,没有做好审计风险的预防与控制工作,使其最终对被审计单位的财务报表发表了不适当的审计意见,可能会对其执业生涯造成无法估量的负面影响。综上所述,从微观方面而言,控制审计风险对于注册会计师自身的职业发展以及被审计单位的长远发展都具有不可忽视的积极作用,从宏观方面而言,控制审计风险,做好审计工作能够使我国经济实现健康可持续发展。

三、审计风险的成因分析

(一)当前宏观经济造成的审计风险

近几年全球经济发展速度放缓,国际经济形势并不乐观,国际市场对我国产品的需求大幅减少,这导致了我国一些沿海城市出现了大面积的工厂停产甚至倒闭的现象。同时受国际经济形势的影响,我国国内经济发展速度也有所下降。在这样的宏观背景下,企业之间的竞争越来越激烈,企业为了向市场传递良好的发展信号,对自身的财务报表进行过度粉饰。此外,很多企业为了争夺更多的市场,都将大部分的资源投入到产品研发或市场营销,而忽视了企业内部各项管理制度的建设与完善,尤其是内部控制制度的管理,增加了财务报表出现错误的风险。

(二)被审计单位造成的审计风险

虽然近年来,我国国民教育水平逐渐提升,各类企业中员工的学历水平也有所提高。但是由于我国的企业类型构成中,中小企业的占比依然较高,而大部分中小企业都属于家族式企业,使得这些企业在人员的聘任方面,可能存在举亲不举贤的现象,导致企业财务人员的素质较低,增加了财务报表发生错报的可能性,也就加大了注册会计师的审计风险。财务人员专业素质不达标导致企业财务报表发生重大错报的现象在我国企业中可谓是屡见不鲜。有些中小企业的财务人员可能并非科班出身,专业知识严重欠缺。上述现象存在的原因可以归结为以下两点:一是企业的管理者对财务工作存在偏见。当今还有很多企业的高管人员认为财务工作等于开发票、保管公司的现金和做账,这种对财务工作的错误认识使得他们在挑选财务人员时并不十分看重专业能力,导致这些企业的财务人员专业素质较低;二是企业财务人员的工资较低。在我国很多中小企业中,财务人员的工资都普遍偏低,使得很多优秀的高校毕业生都纷纷涌向大企业,这也造成了我国中小企业财务人员的综合素质整体偏低。

(三)注册会计师造成的审计风险

除了上述两点原因以外,注册会计师本身的职业素养也会导致审计风险。具体而言注册会计师的职业素养可以分为两个方面,一是注册会计师的专业素养,二是注册会计师的职业道德水平。在实务中,注册会计师造成的审计风险可以归类为以下情形:第一,注册会计师自身的专业素养不够。专业素养不仅指注册会计师对相关理论知识的掌握还指注册会计师将理论知识运用于实践的能力,目前我国很多注册会计师都在将理论运用于实践方面比较薄弱,有些注册会计师可能具有深厚且扎实的理论功底,但在遇到一些审计过程中出现的问题时,却仍然束手无策。注册会计师专业素养的欠缺会引发巨大的审计风险,直接导致审计业务的失败。

另一种情形是注册会计师职业道德水平较低。这也是当今注册会计师审计所面临的普遍问题。我国注册会计师职业道德水平较低主要表现在两个方面,一方面是注册会计师抵抗诱惑的能力较弱,极容易接受被审计单位给予的各种物质或非物质利益,另一方面是注册会计师缺乏责任心,没有以认真严谨的态度对待所从事的审计工作,注册会计师不端正的工作态度加大了审计风险,极大可能造成审计工作的失败。

(四)会计师事务所造成的审计风险

会计师事务所的目标追求以及其与被审计单位业务关系的维持等都对审计风险产生较大的影响。会计师事务所是以业务质量为导向还是以利润最大化为导向,直接关系到注册会计师在审计过程中对待审计风險的态度,若会计师事务所一味追求高经济效益,则会导致注册会计师缺乏相应的资源进行审计风险的预防与控制,导致审计风险增加。除此之外,会计师事务所与被审计单位维持关系的手段或方式也会对审计风险产生较大的影响。例如一些会计师事务所在审计业务开展之前,对被审计单位许下关于审计意见的承诺,从而能够与被审计单位继续保持业务关系,这种做法直接引起审计风险猛增,不利于注册会计师实施控制审计风险的各项举措或程序。

四、审计风险的预防与控制策略

(一)提高注册会计师的职业素养

提高注册会计师的职业素养可以从两方面入手,一是需要注册会计师利用业务时间加大对相关理论知识的学习,要学会将理论与实际操作的差异进行总结,提高自身的知识运用能力。二是会计师事务所应该加大对注册会计师的培训与考核,不论是在专业素养方面还是在职业道德方面,都应该对注册会计师实施定期考核。会计师事务所可以委托第三方中介机构制定合理有效的考核制度,其中考核标准的落实是考核制度能否执行的关键因素之一。此外,为了提高考核结果的效用,会计师事务所需要将考核结果与工资或晋升制度挂钩,引起注册会计师对考核的重视,使其能够自觉提高职业素养水平。会计师事务所在执行各项考核制度时,一定要秉承公开、公正、公平的原则,否则就会使对注册会计师的绩效考核制度很难长久实施。

(二)会计师事务所应该培育正确的企业文化,提高风险意识

会计师事务所应该确立正确的企业文化,摒弃过去一味以经济效益最大化为企业目标的做法,建立正确的企业价值导向。会计师事务所应该在保证审计质量的基础或前提下,追求经济目标的实现,而绝非在审计质量没有获得较高程度保障的情形下,单纯追求自身利润的最大化。此外,会计师事务所应该提高自身的风险意识,在我国司法实践中有关会计师事务所违法的案件屡见不鲜,很多会计师事务所为了维持与客户的关系,知法犯法,最后导致其承担严重的法律后果。因此,会计师事务所应该确立正确的经营目标,培训良好的企业文化,建立长久有效的业务承揽制度,保证会计师事务所能够实现长远发展。

五、总结

审计风险存在于审计业务的任何一个环节,也同时会涉及被审计单位、注册会计师与会计师事务所等多个主体。因此,审计风险的预防与控制需要多个主体的共同参与,尤其是注册会计师与会计师事务所,他们是控制审计风险的主要主体,应该主动采取各项措施将审计风险控制在可以接受的低水平。

参考文献:

[1]周海娟.基于CPA责任保险的审计风险管理探析[J].财会通讯,2018 (04):70-73.

[2]陈炳旭.论经济新常态下注册会计师审计风险研究[J].财会研究,2018 (33):123-124.

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