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刍议“营改增”对企业会计核算的影响与处理方式

2020-05-21刘霞

商场现代化 2020年6期
关键词:处理方式会计核算营改增

摘 要:自从“营改增”制度实施以来,企业的纳税从原有的营业税转为增值税,就需要在会计核算中做出调整,可以有效地避免出现重复征税的问题,使得企业在公平环境中竞争。但是,对于企业而言,要适应增值税环境,还需要一个过渡阶段,在会计核算的调整中需要采取相应的处理方式,使得企业的资金运作不会受到营改增的影响。做好会计核算工作,使得企业能够适应“营改增”的变化,对于会计核算做出有效调整,以使得企业能够真正意义地享受到增值税带来的福利。本论文着重于研究“营改增”对企业会计核算的影响以及处理方式。

关键词:企业;“营改增”;会计核算;影响;处理方式

在企业的发展进程中,资金的有效调配非常重要,这就需要发挥会计的作用,为了合理支配资金,就要做好会计核算工作,提高资金的使用率,使得企业用较少的资金获得更高的利润。当前的行业市场竞争异常激烈,企业会计的作用就更加明显了。企业要获得良好的方法,就需要对会计工作予以规范,在会计核算工作中,需要严格按照国家的有关规定执行,针对国家出台的法律以及政策的要求都要予以执行。中国的税制改革中,“营改增”开始大力推行,主要目的是为了帮助企业减轻税负,让企业有更多的运营资金。营改增使得税制更加科学,合理运用能够给企业带来更多的福利。企业在会计核算中要符合国家税收政策,就需要对会计核算项目作出调整,避免在过渡阶段产生增值税导致的负面影响,推进税制改革,使得企业获得更高的经济效益。

一、“营改增”的基本介绍

“营改增”就是企业的营业税转变为增值税。其所发挥的主要作用是企业将过去需要缴纳的营业税中存在重复纳税的问题,对此予以解决,采用缴纳增值税的方法则可以避免这个问题。增值税在中国的税制改革中是重要的内容,我国从事加工的个人和企业、从事销售的个人和企业以及从事修理货物的个人和企业都要按照增值税进行缴纳。中国的经济结构出现了变化,为了使得企业税负的减轻,让企业有更多的资金用于发展中,以扩大企业的规模,国家开始在全国范围内推行“营改增”政策,使得中国的税制不断完善。在这次税制的改革中,可以避免存在企业逃税的问题以及漏税的问题。增值税不仅符合中国的国情,而且与国际惯例也相符合。中国实施“营改增”,使得惬意的税收与企业的经济收入之间能够保持平衡的状态,企业有更多的用于生产经营中,推进惬意健康稳定地发展。

二、“营改增”对企业会计核算产生的影响

1.“营改增”对企业成本核算的影响

在“营改增”实施之前,企业纳税时不能将实际成本与进项税额合并。实行“营改增”政策之后,可以抵扣相关的进项税发票,即便是小企业也可以使用专用发票,这样,企业在核算材料、人工成本的时候就可以使得税负减轻,使得企业的经济效益提升。

2.“营改增”对企业现金及利润核算的影响

“营改增”对企业现金及利润核算会产生一定的影响,主要是由于现金流量的增减与税负之间存在反比例关系,随着利润发生改变,收入发生改变,经营成本也会发生变化,这些都与营业税之间有着必然联系。如果按照传统的税制,企业需要扣缴税款,使得企业资金缺乏,导致企业的生产经营受到影响。落实到具体的工作中,就需要企业税和营业税应需要按照规定的流程缴纳,但缴纳的总额总是比应缴税款总额高出很多。所以,采用先交税的方式会导致企业营运中资金量少,缺少流动资金,对企业的正常生产经营非常不利。采用增值税代替营业税之后,缴税的额度发生了个变化,企业纳税不需要承受很大的压力。企业可在周期性生产经营活动结束后按照规定纳税,避免上述情况发生,不影响营运中所需要的资金流动,促进企业各项工作的稳定有序展开,企业有更多的资金用于生产经营活动当中。

三、“营改增”环境中企业会计处理方式

“营改增”对企业会计核算会产生一定的影响,就需要企业做好所得税年度汇算清缴工作中按照税务机关以及审计机关的有关要求将主附表报送。由于会计口径与税务口径存在不同,需要企业定期在向税务机关以及审计机关报送纳税申报表,对于纳税按照规定作出调整,如果经过审计之后发现有错报的问题,就需要追加调整,这个过程中会产生账表差异,需要针对相关的问题进行处理。本论文着重于研究企业所得税汇算清缴时追加调整的账表处理方面的问题。当纳税审计发现问题的时候,需要对报表作出追加调整,包括修改主表和附表,必要的时候还需要重新组编,同时调整相应的账务,还要修改财务报表,尤其是由于会计差错导致的申报表存在问题,就需要进行更正申报,落实到具体的操作工作中,程序是非常复杂的。

1.纳税年度年报尚未报出的时候纳汇算清缴追加调整以及处理账表的措施

(1)会计要注意调整申报表和附表

汇算清缴的时候需要追加调整,就要修改申报表和附表中的数据并对表格重新編制。将报表修改为成套报表的时候往往会产生错误,此时需要对具体的项目作出修改,但是在这个过程中,通常其他相关项目的修改往往被忽视,使成套报表被破坏,表与表之间的关系以及项目与项目之间的关系都会受到影响,不能获得良好的修正效果。在对申报表和附表中所存在的错误进行修正的过程中,需要按照相关的原则进行,对于具体项目要追加调整,所涉及到的具体项目也要做出调整,之后的追加调整工作中,所涉及到的合计数需要做出调整。在修改基础附表的时候,需要对层次更高的附表进行修改。对申报表的主表进行修改,通常有时最基础的附表不仅仅是一个,还需要分门别类填报,经过汇总之后才能录入到主表当中。

(2)会计在计税错误的时候调整账表

在对本年度的账务进行调整的过程中,账务上会因为汇算清缴的时候已经建齐新年度的账务,就可以将所得税费用当做损益类科目进行处理,但是具体的操作中不可以记入到新账中,就无法成为新年度损益,所以,需要在具体的操作中作出调整,按照会计准则的规定记入到新账当中,在“以前年度损益调整”科目中将有关的数据信息体现出来。所得税的调整则可以借记“以前年度损益调整”科目当中,按照调整之后所获得的结果,净利润应计提盈余公积,则需要按照应冲回或者补提盈余公积。进入到期末,需要将“以前年度损益调整”科目中所存在的余额转出,财务人员做好结清工作。

2.汇算清缴过程中追加调整以及处理账表

按照《国家税务总局关于发布【企业所得税税前扣除凭证管理办法】的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)税前扣除凭证管理的相关内容,要求汇算清缴要透明化。做到“放管结合,优化服务”、在账表调整的过程中,还需要考虑到新税法的相关内容以及新出台的会计准则中规定的有关内容,对年报报出表的数据作出总结后,清缴所得税汇算的时候,还需要进一步调整。账表处理所具备基本的特点以及相关的要求具体如下。

其一,明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证,将减轻纳税人的办税负担。

其二,详细规定了税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面的内容,使得财务管理工作得以强化,内控管理更加严格,减少税收风险。

其三,对于企业没有取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形,需要采取补救措施,使得纳税人的合法权益得到保障。

其四,调整资产负债表的时候,“年初余额”是本年度的调整对象,不需要对纳税年度的资产负债表作出进一步调整;对本年度资产负债表中的年初余额做出调整的时候,要按照基本原则执行,采用相应的方法。纳税年度的资产负债表经过调整之后,期末余额时要保持相同,对于不相同之处要及时做出调整。

其五,调整利润表的时候,本年度利润表示主要的调整对象,在年终时专门编制“上期金额”,对于纳税年度年报利润表不需要进一步调整,本年利润表上年金额的调整工作中,需要按照规定的原则进行,采用相应的处理方法,注意要等同于上调整年报利润表中的本期余额,对于不相同之处要及时做出调整。

四、调整会计报表的主要具体方法

1.编制合并财务报表的调整方法

按企业会计准则20号-企业合并,同一控制下企业合并是追溯调整事项,需要调整前期比较财务报表。根据《企业会计准则》及其相关指南、解释等规定,同一控制下的企业合并,合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)项目或其他所有者权益项目,在合并当期编制合并财务报表时,应对报表的期初数进行调整,同时应对比较报表的有关项目进行调整。在编制比较报表时,应将被合并方的有关资产、负债并入,同时因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,自资本公积转入留存收益。

2.税务注销报表的调整方法

核销“其他应付款”只能作为“债务重组”处理。在税务和工商注销的时候,应出具“清算报告”(清算日的资产负债表),如果没有要求就用企业的资产负债表,报表上如果有债权、债务项,也不可以注销,要求先清算债务,然后再注销。所以,要将“其他应收款”核销后产生“营业外收入”,下一步账务处理:借:营业外收入;贷:本年利润。借:所得税费用(本年利润*25%);贷:应交税费-所得税。借:本年利润;贷:所得税费用。这样资产负债表就干净了,同时需要补缴所得税。

五、结束语

通过上面的研究可以明确,在“营改增”环境中,会计人员要做好核算工作,避免企业在纳税中存在负面影响。调增账务的过程中,需要进行调账分录和当期日常分录,将明细账以及总账做好登记工作即可。调整的主要目的是更正差错,如果在本年度的账目中依然存在错误,就需要将其视作当年差错进行调整,使得企业在缴纳增值税的时候有效规避不良现象。

参考文献:

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