李杰 李自宁 张晶

摘要：近年来，随着电网企业整体信息化水平不断发展，审计业务管理工作和职责不断延伸，对审计信息化的功能支持提出了新的要求，也给数字化审计提出了新的机遇以及课题。国网甘肃公司（以下简称“公司”），不断探索创新，结合审计业务领域实践经验，以国网公司确定的监督主题为基础，深入探讨电网企业的营销、财务、工程、物资、人资等各大专业数据价值，通过多维度、跨系统、横向关联等手段，积极开展数字化审计分析模型的研究以及构建工作。模型构建完成后，审计人员就能利用计算机技术方法，通过对数据处理与分析，确定审计重点和疑点，实现审计目标。

关键词：数据分析  内部审计  效率提高

数字化审计的核心是采集、转换、整理和分析数据，由于数据的虚拟化和无形化特点，如何将数据与审计对象结合起来，将数据间的关系转换和映射为审计对象间的实体关系，从而使数据还原到其所体现的业务本质上来，成为实施数字化审计的关键点。目前，全业务统一数据中心缺少完整的数据字典情况下，审计人员或审计信息化辅助人员很难顺利的完成建模工作，或者耗费的时间周期较长。如果能够顺畅地将数字化审计模型的构建工作形成标准化、规范化的流程，从而提高审计工作效率，节约审计工作人力、时间、物力成本，本文将通过数字化审计分析模型的构建步骤进行详细的论述。

一、归纳总结审计业务需求，构建数字化审计模型规则和策略

从公司历史审计项目的问题经验出发，解剖历史实践案例，总结审计人员对某类问题或某个行业的特征认识，将问题的表征转化为特定的数据特征，结合被审计对象在全域中的数据，以及审计过程中梳理的电子取证数据（如：实际结算物资、利库物资、退库物资，青苗赔偿实际领款人）等线下收集的实凭实据，从而提炼出构建审计分析模型的思维方式和技术方法剖析，找出符合审计目的，并且能利用电子数据实现的分析方向或拟分析的审计经验。

通过审计记录、审计底稿资料，审计专家经验、并结合对国网及省网下发的相关政策法规、规划计划的把握以及积累的审计经验，对将要分析的问题做出概括、抽象的表达，为下一步建立可通过软件或计算机语言实现的检索、计算、统计等的审计分析手段提供前提条件。

二、整理数据需求，核对全域中数据是否具备建模条件

借助数据字典、数据库说明等技术资料，并结合被审计单位业务、业务流程的理解、认知情况，选择待用的基础表，确定为实现分析模型所需要的具体数据，并对具体数据进行研究，掌握被审计数据的特点，确定各字段、代码和业务数据具体内容代表的含义等，若数据不能满足模型的运行条件，需要从全域申请数据的接入，或者根据数据的具体情况对模型进行修订，因此，数据的准确性、完整性与否，直接影响到了审计分析模型的构建。

构建审计分析模型，梳理业务数据需求，充分分析数据表与表之间的关系，结合审计目标，对数据进行筛选过滤、关联映射，形成符合审计需求的数据集合尤为重要。

三、整理数据的勾稽关系

数据之间往往存在着某种明确而固定的对应关系，遵循一定的原理和规则，通过这种数据勾稽关系，开展数据分析和应用，寻找出审计重点和问题，常见的思路有：一是通过电网企业内部业务领域跨业务域分析，实现对多个业务系统个数据的横向关联分析，查找异常和疑点，定位审计风险重点，如营销与工程、工程与财务、工程与物资、财务与人资等。二是利用电网企业数据与外部数据进行横向关联分析，如：企业工商信息、法律诉讼信息、法人关系图谱、物资市场波动价格数据、房屋/土地租赁价格数据、房屋/土地买卖价格数据等等。

在构建审计分析模型时，利用有关数据之间存在的购机关系以进行相互查考、核对，并建立分析模型进行复算、核对，验证勾稽关系的正确性，从而达到分析审计问题、挖掘审计线索的目的。

四、利用计算机编程语言，开展数据分析，实现分析模型的构建

根据审计人员根据获取的数据，按照审计对象应该具有的性质、数量、时间或空间状态（趋势、结构、关系等），通过设定计算、判断和限制条件建立起来的数学或逻辑的表达式，用于对审计对象实际的性质、数量、时间或空间状态进行验证，对被审计单位的企业经营活动、工程管理活动等的真实、合法及效益性作出科学判断。审计分析模型是一个数学公式或者逻辑的表达式，其有多种表现形态：在查询分析中，表现为一个或一组查询条件;在多维分析中，表现为切片、切块、旋转、钻取、创建计算成员、创建计算单元等;在挖掘分析中，表现为设定挖掘条件。

在构建数字化审计分析模型时，利用数据抽取、数据分析、SQL工具、Excel高级应用工具等，运用纵向历史趋势分析、横向水平分析和结构分析等分析方法，对审计数据进行查询和分析，通过对审计模型进行分类组织，实现综合联表查询、分类分层筛选、锁定疑点范围以及精准定位问题等多种目标。

同时，运用经济学、统计学、数学分析算法等方法，对数据进行核对、检查、复算、判断等操作，发现审计疑点，缩小审计稽查范围，提高审计分析的精度，从而缩短现场审计时间成本，真正有效提高审计工作效率，提升工作的深度和广度。

五、根据模型疑点列表，下发远程审计疑点核实工单，并优化审计模型

以审计模型执行出来的结果集（即：审计疑点列表）作为初步审计疑点依据，给基层单位下发远程审计疑点核实工单，通过在审计实践工作中反复比较和核查，不断寻找模型计算结果的偏差项，进而优化模型算法。根据实践结果，对分析模型进行优化、升级，选择最能发现与业务逻辑关系不相吻合的事项，以及不吻合事项最多的模型，从而萃取出问题定位精确度最高的审计分析模型。

六、数字化审计模型构建——以物业管理费专项审计为例

在审计过程中，审计的对象和目标存在差异，需要审计排查的数据结构和数据内容的表现形态也均不相同，因此审计模型并不能套用万能通用的公式，需要针对具体情况和数据形态展開具体的分析。有的问题也不是利用一种方法或一个步骤能够构建起分析模型的，可能需要多种方法或多个步骤才能实现，也需要审计人员在实践中灵活掌握运用。下面以物业管理费专项审计为例，简述审计分析模型构建方法的综合运用。

今年，公司创新应用ERP系统房屋资产、经法系统合同、财务管控帐表数据，对全省25家基层单位2015-2019年共计869份物业服务合同的办公和生产用房物业服务费进行全面核查和多维度分析。发现违规问题7项，涉及20家基层单位，发现物业合同服务面积超出实际房产面积、物业收费标准差距较大等共性问题，导致物业费支出不公允，不规范，存在较大的管理风险。

（一）审计思路

一是物业费应当与属地经济水平挂钩，同一行政区域或同一单位所辖区域物业费单价水平应基本相当，浮动比率不应过大，因此本次审计应用多维度数据分析，重点比对各单位物业费单价同比、环比的差异率。二是物业费应以建筑面积为计量基础，本次审计通过线下数据获取各单位实际拥有的建筑面积与物业面积进行比对，审查是否存在较大差异。

（二）审计结论

由于物业服务面积无法准确统计，物业费计价没有相对规范统一的标准，导致物业费支出存在较大风险，主要表现在以下方面：一是物业服务面积与实际房产建筑面积不相符。二是物业服务取费标准不统一，单价不公允。物业服务计价没有统一标准，同一单位内部不同区域、不同单位之间普遍存物业费取费标准单价差异较大，导致部分物业费计费不公允，发现存在同一单位物业费合同单价差异较大，以及不同单位间物业费合同平均单价差异较大的问题。

（三）审计整改

审计部协同后勤部召开“物业费数字化专项审计整改沟通会议”。会上审计部提出“出台办公用房、生产用房物业服务收费指导意见，治理房屋资产基础数据，规范物业服务合同签订流程”等意见和建议，后勤部表示着手研究制定“物业费标准成本”。通过数字化审计，跨单位挖掘物业费使用方面存在的共性问题，深层次核查问题成因，通过系统治理，根除病灶，实现真正的“举一反三”。

采用上述分析模型构建方法，建立了专项审计的各类疑点筛查分析模型，现场审计之前提前锁定审计重点，缩小了排查范围，明确了审计思路，现场审计时带着疑点线索进现场，开展有目标性的调查，审计方式由“盲人摸象”、孤立判断变成了把握总体、突出重点，大大提升了审计效率和效果。

作者单位：国网甘肃省电力公司