张传金

摘要：全面预算管理在企业生产经营活动中发挥了举足轻重的作用，由于我国烟草行业经营环境的独特性使全面预算管理过程中出现一些问题。当前我国烟草行业面临的外部发展压力也在逐步增加，低水平的预算管理制约了烟草行业在国际上的竞争力，因此，提高全面预算管理水平是我国烟草行业的增强竞争力的必经之路。本文首先简要介绍全面预算管理的相关理论，其次探讨烟草行业全面预算管理的实施情况，最后根据目前的实施情况提出相关提高烟草行业全面预算管理水平的措施。

关键词：烟草行业  全面预算  考核评价

一、全面预算管理概述

烟草行业实施预算管理的时间较早，伴随着烟草行业结构调整和经营业务的复杂化，经历了财务计划的编制到财务预算的编制再到全面预算管理，国家烟草专卖局和中国烟草总公司出台了一系列预算管理办法，以规范预算管理行为为目标逐步细化预算管理的内容。预算管理的思想来源于泰罗著作的《科学管理理论》，后来的学者在经济学理论、战略管理理论及社会心理学等理论的指导下，进一步丰富预算管理的内容。预算是估计成本从而协调一切资源的配置和运用，全面预算管理是指以企业长期战略规划为依据，统筹协调各个部门及人员，具体细致的将战略规划落实到每个部门及人员，通过对各部门及人员的激励和绩效考核，把握战略规划的完成情况。通过全面预算的定义，可以发现全面预算有如下几个特征，首先反应了全面预算管理的全面性，其不仅是对未来生产经营活动的规划，也包括了某一个具体时间段内生产经营活动的计划;其次是全员性，全面预算管理是对企业内所有部门及员工的统筹协调;最后是全程性，全面预算管理兼具生产经营的完整流程，从确立目标到编制预算再到执行过程的控制最后到评价执行的结果。烟草行业提高全面预算管理水平，有助于降低成本费用，提高生产效率，促进资源的合理配置，从而提升其在国际上的竞争力。

二、全面预算管理的实施情况

（一）预算目标确立过程

制定战略目标是现代企业管理活动不可或缺的重要手段，预算目标的确立是将企业战略目标进行具体的细化，从而指导各个部门及人员的工作，因此预算目标的确立是整个预算管理活动中最为关键的一个部分。但是，在现实情况下，烟草行业的预算目标确立主要表现出目标的单一化和短期化。目标的单一化体现在烟草行业长年以税利指标为预算目标，同时缺少对既定戰略的监督，没有从战略目标的角度考虑预算目标的确立。目标的短期化主要指注重短期经济利益，忽视了长期绩效及除经济利益以外的社会责任等。导致该现象存在的原因主要是管理人员对全面预算管理的认识不够深入，没有把握全面预算管理的真正内涵与作用。

（二）预算计划编制过程

烟草行业的全面预算编制一般采用先从上级到下级细分部门，再从下级细分部门到上级部门，最后汇总各个部门的计划的编制程序。该种程序调动了所有部门的工作积极性，并且缓解了上下级之间因沟通不畅导致的矛盾。但是在实际情况下，烟草行业的全面预算编制依然存在一些不足之处，首先是烟草行业内全面预算的编制标准不统一，例如在商业企业物流费用核算中，有些成本费用核算口径不同，导致同行业之间的可比性下降。出现不一致的原因可能是由于编制人员在编制预算过程中只是简单参考各自公司的历史生产数据而没有了解行业内的有关数据。其次存在的不足表现为预算编制的方法过于简单化，烟草行业中实际的预算编制多使用增量预算法，该种方法没有考虑实际发生的业务从而可能导致不必要的产出，最终影响产品的成本。

（三）预算执行控制过程

烟草行业编制好全面预算后，在生产经营过程中严格按照所定的预算标准进行列支，例如商业企业卷烟的销售、工业企业的生产和日常每一笔费用的支出通过预算管理系统的核准，若由于预期之外的情况发生导致要调整编制好的预算，则可通过调整程序进行预算的调整。烟草行业一般采用上级管理部门监督控制和单位实施自我监督控制相结合的模式，上级部门的控制工作主要是在生产经营活动开始前对业务和资金的审批，各个公司自身的控制主要是在生产经营过程中及销售完成之后对人财物的使用进行控制。但是在烟草行业的预算执行与控制过程中存在一些需要进一步改进的地方，首先主要表现在预算的控制没有到位，虽然存在预算管理系统，但仍然存在超过预算部分的支出，对于生产经营活动中不必要的费用支出控制力度不够。其次主要表现在销售工作完成后对生产经营活动的分析存在不足，对于实际完成的情况与预算对比工作不够深刻，主要是由于有关业务部门的人员很少参与分析工作，同时财务人员工作内容的局限性，不了解具体的生产经营活动，对业务的认识不够以致于无法深入分析。

（四）预算考核评价过程

烟草行业一般在月度和年度结束时对预算的执行状况进行考核评价，以此作为工资绩效的一部分。但是烟草行业在预算考核评价工作中存在一些不足的地方，首先主要表现为烟草行业预算考核指标设置的不合理，如考核指标的单一化，仅从税利、收入、成本费用等角度考虑了实际完成与预算相比的预算执行率，其次烟草行业的在实际考核评价中没有对每个企业的下属企业进行考核及评价机制不全面，同时对于各个部门的考核绩效占员工薪酬的比例过低，从而无法激励员工的工作认真度提升。

三、完善全面预算管理的措施

（一）提高全员意识，优化预算组织

烟草行业全面预算管理水平的提高首先需要提高从上层管理人员到下层一线参与生产经营人员对预算管理的认识程度，从而提高重视度。首先，加强全体职工的思想教育，将全面预算管理的问题提到议事内容中，从而促进各个部门员工树立预算管理的理念;其次，设置职责明晰的预算组织，在预算管理完整的流程中明确各自的工作以确保职责一致。在组织结构方面可进一步优化，设立预算管理委员会，一方面可以强化对全面预算管理整个流程的监督管理，另一方面改善了委托代理导致信息不对称从而完善了公司治理。同时还需明确各个主体之间及各个流程之间存在的责任划分从而协调各个部门人员的工作。

（二）完善编制方法，优化预算编制

上文在阐述烟草行业的预算编制问题时提到预算编制缺少统一的标准，因此需要完善烟草行业预算编制定额标准体系，从而能够明确执行预算主体的责任，同时有助于预算的审核及评价环节的准确度以及有助于行业内各个企业之间的对比。具体来说烟草行业内在总体要求的标准下根据各个企业的实际生产经营具体情况编制既具有统一性同时又具有适应性的预算标准。同时丰富预算方法的使用，根据日常业务的特征和需要综合使用各种多元化的预算方法。如对于烟叶的采购量、卷烟的产量及销量等与业务量相关的预算使用弹性预算方法，对于一些建设时间较长跨年度的预算使用滚动预算方法以提高预算编制的灵活性。

（三）完善监督体系，加强执行控制

预算的执行和控制既要确保严格进行同时也要保证其灵活性，根据所处经营环境及突发性的状况进行适当性的调整。具体来说，首先要对资金的使用进行控制从而控制费用的发生，如通过改进预算信息系统进而完善公司内部和外部的监督，预算系统的改进要与资金的流向一致從而加强对费用的控制。其次加强对经营生产完成后分析工作的监督，烟草行业预算管理的控制活动包括从事前到事后的控制，事后控制关系到下一个预算编制的准确性。因此从预算分析主体和分析内容都需要相关的监督以确保预算分析工作能够发现执行与控制过程中预算方面的不恰当之处。

（四）建立评价体系，优化预算考核

烟草行业全面预算管理评价体系的建立要弱化对某一个考核指标的过分依赖，同时评价体系不能过分要求最终的结果，对于全面预算管理的整个编制到执行控制以及分析程序完成的质量也要进行客观的评价。烟草行业全面预算管理评价体系可以从预算管理效果和预算管理质量两方面展开，预算管理效果评价主要以销售成本率、费用率等与企业生产及与销售相关的定量业绩指标为评价对象，预算管理质量评价围绕以预算目标、组织、信息化等为核心的预算机制建设及以编制、执行、控制、反馈等为核心的预算管理流程。

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作者单位：安徽省烟草公司宣城市公司财务管理科