李想

摘 要 管理会计相较于传统的财务会计而言，着重改善内部控制和经营管理，为管理层提供决策依据。中小银行管理会计覆盖主要业务条线的经营管理和重要风险领域，旨在完善资产负债管理、全面预算管理、内部资金定价、产品定价、资本管理、绩效管理等方面的内部控制。近年来，中小银行受金融业强监管和利率市场化的冲击，加快战略转型和优化内部管理的压力与日俱增。由于管理会计意识淡薄、金融科技力量储备不足，中小银行普遍存在管理会计体系和信息系统建设不完善、管理会计成果运用不充分等问题。本文从论述管理会计对于中小银行的重要性入手，分析中小银行在建设和发展管理会计过程中存在的问题及原因，提出完善中小银行管理会计的对策。

关键词 管理会计 中小银行 对策

受LPR（贷款市场报价利率）机制改革、同业业务受限、跨区经营限制等监管政策、利率市场化趋势及2020年初新冠肺炎疫情导致信用风险攀升的影响，中小银行面临同业竞争加剧、金融市场业务综合收益走低、优质信贷资产储备不足、资产质量和负债稳定性下降、零售化转型困难、流动性管理压力增加等挑战，资产端和负债端的双重压力对经营管理水平提出了更高要求。中小银行管理会计立足于战略发展规划，包括资产负债管理、全面预算管理、定价管理、风险管理、盈利分析、绩效管理等方面的内容，覆盖中小银行的主要业务条线和重要风险领域，为内控建设、经营管理和业务发展提供决策依据、控制措施和评价方法。

一、管理会计对中小银行的重要性

（一）提高资产负债管理的系统性和前瞻性

伴随着金融市场业务的蓬勃发展，部分中小银行实现了规模快速扩张。中小银行往往“重规模、利润，轻质量、管理”，加之近年来的金融去杠杆监管政策对于同业业务的限制，中小银行提高资产负债管理水平迫在眉睫。管理会计统筹资产、负债业务的盈利性、流动性和资本占用，能够为资产负债结构调整、业务类型选择提供前瞻性的决策依据，促进资产负债利率、期限结构的优化。

（二）增强流动性管理的科学性

2013年“钱荒”事件、2017年货币政策紧缩导致的流动性紧张、2019年5月的“包商事件”、2019年10月和11月的伊川农商行和营口沿海银行挤兑事件等，表明中小银行流动性风险管理面临的挑战不断增加。银保监会原副主席王兆星也曾在2017年城商行年会上指出，流动性风险始终是对中小商业银行最具有威胁的风险。2018年起，监管部门开始对商业银行流动性指标不达标的进行处罚，且罚单内容已经精细到具体日期，流动性监管趋于严格。此外，央行的流动性投放不均衡，主要流向满足条件的“一级交易商”。大部分中小银行不具备“一级交易商”资质，且与政策性银行、大型商业银行的业务合作和资金往来的密切程度较低，从央行、政策性银行和大型商业银行获取流动性补充的能力十分有限。中小银行流动性管理压力与日俱增。管理会计通过建立有效的流动性动态管理机制，控制业务规模、期限和速度，降低期限错配风险，为调剂资金余缺、调节流动性指标提供适当的时间和空间。

（三）提升应对利率市场化的能力

2019年8月17日，LPR机制改革，贷款基准利率与货币市场利率“两轨并一轨”;2020年3月1日，存量浮动利率贷款定价基准转换启动。利率市场化的稳步推进要求商业银行对利率风险、内部资金定价和产品定价进行精细化管理。

管理会计通过搭建围绕资产负债管理总体目标的内外部定价管理体系，科学合理地计量资金成本，运用内外部定价工具优化资产负债结构和收益结构，从而更好地应对利率市场化的冲击。

（四）促进经营管理和内部控制的完善

中小银行更多地关注传统财务会计的核算功能，用于计算机构整体层面的利润，无法从客户、产品、业务条线等多维度对利润贡献度和成本效益信息进行精确分析，产生了忽视成本信息处理、成本管理和控制、业务发展较为粗放等问题。管理会计是提升精细化管理水平的重要手段，实现了传统的合规核算向价值管理的转型，通过成本费用分摊、EVA模型、风险计量、资本管理等工具，引导注重资产质量，加强不良资产管理，促使业务部门节约资本、拓展低资本消耗的资产业务;准确计量经济增加值，确定需要重点发展的能够创造价值的业务、产品或客户，判断业务发展模式和转型方向，从而更好地实现战略发展目标。

二、中小银行管理会计存在的问题

（一）对于管理会计的重视度不足

中小银行受发展阶段和战略规划的影响，往往追求规模增长和业务快速发展，精细化管理水平相对较低。管理层对于管理会计的重视度不够，普通员工更是缺乏管理会计意识。因此，管理会计相关配套制度的建设也相对滞后。在粗放经营的环境下，由于缺少管理层的支持和制度基础，中小银行管理会计推进工作进展缓慢。

（二）管理会计体系有待完善

自2000年左右四大行开始建设管理会计系统以来，我国银行业已引入管理会计近20年。以城商行为代表的中小银行管理会计体系建设起步较晚，与大型银行存在一定的差距。近年来，受利率市场化、MPA考核的影响，部分中小银行着手建设管理会计、资产负债管理系统，以期达到价值管理和盈利管理的目标。部分中小银行认识到内部资金转移定价系统（FTP）在管理会计体系中的重要作用，FTP建设取得了一定的成果。但是，除了FTP之外，管理会计的其他重要功能散落于中小银行各项业务经营和管理活动中，难以形成完整的、系统的管理会计框架体系。中小银行通常按照“首先建立FTP、成本分摊和资本计量，其次建立产品定价和盈利分析，最后是全面预算管理和资产负债管理”的路徑，对管理会计相互关联的各项功能模块进行人为切割，增加了沟通和建设成本，使中小银行期待的价值管理和经济利润计量功能存在一定的局限性和滞后性。此外，中小银行管理会计以实际操作为主，没有做到制度先行，配套制度的缺失也对管理会计框架体系的完整性产生了一定的影响。

（三）信息系统建设相对薄弱

中小银行大数据分析平台建设起步较晚，各业务条线或部门信息系统关联度相对较低、信息共享机制落后。由于信息系统不完善、数据统计人才匮乏，管理会计依赖的基础数据质量堪忧，数据的完整性和准确性均有待进一步提高。此外，各业务条线管理会计报表的出具时间不一致，同样影响管理会计决策的效率和效果。

（四）管理会计结果运用不充分

中小银行管理会计框架体系不完整、建设路径脱离工作实际，导致管理会计结果运用不充分。由于全面预算管理体系不完善、成本费用分摊精细化水平较低，绩效考核无法平衡公平性和效益性，资产负债管理的效果大打折扣。实际工作中，真正采用FTP系统引导资产负债业务调整和切分利润的情况少之又少。FTP的两大核心功能：调控资产负债和切分资产负债利润，难以充分发挥效用。

三、完善中小银行管理会计的对策

（一）强化管理会计意识

管理层应高度重视管理会计建设，将其置于发展规划和业务转型的战略层面。一是加强对管理会计的宣贯，将推进管理会计工作统一至全行一盘棋的战略思想，引导建立跨业务条线的协调机制和信息共享机制;二是将管理会计建设和运用情况作为年度考核、绩效发放和干部晋升的重要依据;三是明确管理会计的职能定位。深度挖掘管理会计的价值，将管理会计建设成为以提升价值管理为导向，覆盖前、中、后台核心经营管理需求的决策管理平台。

（二）建立健全管理会计体系

优化管理会计顶层设计，构建全面预算管理、绩效考核及内外部定价相关联的管理闭环，逐步细化成本分摊。具体来说，首先建立内外部定价和全面预算体系。内部定价通过内部资金转移定价系统（FTP）的结构调整和利润切分功能实现。外部定价通过客户关系管理系统（CRM）或客户信息系统（ECIF）的产品定价功能实现。内外部定价需结合资产负债管理进行，如果无法实现精准计量，可暂时采用手工计算;资本计量依据监管要求，成本费用分摊粗略计算，初步建立经济利润计量模型（EVA）。然后，在内外部定价和预算体系的基础上，完善成本费用分摊、资本计量和资产负债管理系统（ALM）。由此，逐步建立并完善管理会计体系。

内部资金转移定价利用FTP曲线衡量资产业务中负债业务对应的价值创造，引导业务部门调控资产负债业务的行为选择，为绩效考核提供资产负债利润切分的依据。产品定价是指外部的业务定价，通过建立整合成本、资本和目标收益的模型，对资产负债业务的价格进行决策。资产负债管理（ALM）平衡资产负债业务的盈利性、流动性和安全性，通过现金流缺口管理、限额管理、压力测试等功能，对业务期限结构和利率结构进行调控。资本管理对资本充足率进行监测，促使业务部门树立资本成本意识，节约资本消耗。

费用管理从多渠道获取全面成本费用信息，按照一定的规则将费用分摊至业务条线、部门或分支机构、业务类型或客户等多维度的成本主体。盈利分析通过EVA模型对于盈利情况从业务条线、产品和客户等多维度进行分析，为管理层提供业务发展和资源配置的决策依据。全面预算管理以战略目标为导向，通过与业务部门、职能部门就考核指标和费用预算达成一致，对规模、利润、成本、风险等指标设定标准，从而对资源配置和经营管理进行全过程约束。绩效管理整合FTP、预算和EVA的基础数据，对各业务条线和部门的利润贡献度进行计量，为绩效考核提供重要依据。

（三）完善信息系统建设

各业务条线、各部门建立信息共享机制，保持沟通渠道畅通，统一规范数据标准和信息接口，避免信息系统重复开发和数据重复录入。推动数字化转型，充分利用大数据进行数据分析，提高基础数据质量。

（四）促进管理会计成果的转化和运用

在建立起内外部定价、全面预算体系的基础上，严格按照EVA模型计量结果制定经营任务和考核指标，FTP结合ALM实现利率精准定价，调整资产负债业务利率和期限结构，形成管理闭环。聚焦差异化发展战略，运用CRM或ECIF系统对客户信息进行分析，量化客户贡献度，为产品定价提供决策依据。同时，完善成本分摊和资本计量细则，提高盈利分析和绩效管理的精细化水平。

（作者单位为秦皇岛银行股份有限公司）

参考文献

[1] 楊美丽.中小商业银行管理会计体系建设研究[J].会计师，2017（12）：31-32.

[2] 李纪建.中小银行应加快实施管理会计步伐[J].银行家，2019（5）：103-105.