涂雪莹

摘 要 近年来，我国经济的重点已经由高速发展转向高质量发展，资本市场频频发生的上市公司财务造假现象得到了越来越多的关注。上市公司实际控制人和高管层通过舞弊行为进行利益输送、掏空上市公司的现象越来越普遍，而内部控制能够有效防止公司出现违规现象，同时也是保证公司信息真实准确的一道防线。2019年1月创业板上市公司科融环境因财务造假受到处罚，引发社会关注，本文以科融环境为例，从内部控制角度剖析企业财务造假的深层原因，进而得出上市公司完善内部控制的相关启示。

关键词 内部控制 财务造假 科融环境

一、上市公司加强内部控制管理的现实意义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。经过国内外多年的实践可知，有效的内部控制对企业的良性发展至关重要。企业要做好内部控制，仅仅喊口号是绝对不够的，有效的内部控制是包括设计、执行、评价、改进的一个闭环。有效的内部控制可以合理保證上市公司经营管理合法合规、财产安全完整以及财务报告及相关信息真实等，最终达到促进上市公司实施发展战略的目标。具体表现为：

（一）有助于减少企业经营风险

公司在运营过程中实施有效的内部控制管理，可以及时发现生产运营中潜在的问题，并借助内部控制机制及时进行调整与反馈，发挥内部控制的监督职能。在日益激烈的市场竞争下，企业为了实现经营目标，容易采取一些非正常手段，出现违规违法现象，而健全的内部控制可以有效监督企业生产经营的各个环节，最终将企业经营风险控制在可承受范围内。

（二）有助于提高内部管理水平

有效的内部控制管理在日常工作中可以规范员工的行为，提高员工的职业道德。同时科学有效的内部控制评价体系能够正确地评估员工的工作绩效，激发员工的工作热情。另外，内部控制体系可以将企业各个部门工作紧密结合在一起，加强各部门之间的协作与沟通，充分发挥整体作用，提升企业的管理水平。

（三）有助于实现企业战略目标

内部控制是为了实现企业的战略目标而制定，由企业全体员工共同参与与实施的过程，因此，内部控制的终极目标就是促进企业实现发展战略目标。企业为了达成这一目标，对生产经营的各个环节制定了一系列制度和措施，例如资金控制方面、全面预算方面、采购销售方面等，并且注重对整个环节的监督管理和调节控制，以确保一切经济活动有序开展。

二、科融环境财务造假案例分析

（一）科融环境案件基本情况

雄安科融环境科技股份有限公司（以下简称“科融环境”）于2010年12月在深交所创业板上市，主要经营节能燃烧、污水处理和垃圾焚烧等业务，是一家综合性环保节能服务商。上市后的5年内，科融环境营业收入保持稳定增长，每年均有盈利。但是从2016年起，公司经营急转直下，2016年亏损1.3亿元，2017年盈利0.37亿元，2018年继续亏损4.62亿元，其中2017年扭亏为盈，后期被监管部门证实为财务造假，其目的是避免连续3年亏损而被强制退市。2017年12月证监会开始对科融环境控股东、实际控制人及关联方进行立案调查，经过1年的调查，在2019年1月，科融环境收到行政监管措施决定书，高管同时被证监会出具警示函。在2018年巨亏的背后，公司先后经历了因贷款逾期和资金链断裂被告上法庭，公司多位独立董事、董秘、副总经理及董事长相继离职，公司随后发布了暂停上市风险的公告。

（二）科融环境内控失效的基本分析

1.调节利润，虚假披露信息。内部审计机构负责对公司日常经济活动的再监督，提高公司经营质量。科融环境内部审计的独立性没有得到有效的保证，独立董事、监事会及审计委员会的工作没有有效展开，公司内部审计行为受到干扰，内部审计力度的极大削弱必然增加公司经营风险，易出现造假舞弊行为。科融环境通过一系列违规行为，虚增2017年归属母公司净利润0.69亿元，虚增净资产1.3亿元，主要包括：年末通过突击收回商业承兑汇票冲减长账龄应收账款，减少计提坏账准备，虚增2017年归属母公司净利润0.51亿元;子公司蓝天环保设备工程股份有限公司未对已完工的工程项目进行结转，多计存货少记营业成本，累计虚增归属母公司净利润0.58亿元;应收新疆君创能源设备有限公司资金占用款少计坏账准备，虚增2017年归属母公司净利润0.14亿元;错误划分应收账款账龄，虚增2017年归属母公司净利润0.04亿元;子公司蓝天环保预付账款长期挂账，少计提资产减值损失，虚增2015年归属母公司净利润0.03亿元。

2.资金被控股股东和关联方违规占用信息未披露。科融环境控股股东徐州丰利科技发展投资有限公司于2017年8月对外开具300万元商业承兑汇票，科融环境在未履行内部决策程序的情况下承诺到期兑付，违规对外提供担保，并且在2017年年报中未披露该信息。徐州丰利占用科融环境96万元用于支付过桥贷款利息，未在年报中披露。徐州丰利关联方巴州君创能源有限公司占用上市公司子公司蓝天环保987万元，也未在年报中披露。股权集中度相对较高的公司，控股股东和中小股东之间容易出现严重的利益冲突，在监督不足的情况下，控股股东为了追求自身利益而牺牲中小股东利益。科融环境看似搭建了完善的管理层架构，但事实上存在大股东独大的情况。由于对大股东权力的限制不够，不健全的内部控制体系使公司独立董事和监事会的监督职能难以得到发挥。大股东出于对自身私利的考虑，不愿意进行有效的内部控制体系建设，导致科融环境向控股股东与关联方进行利益输送，中小股东利益受损。

3.公司高管贪污腐败，非法获利。科融环境由于内部管控不力，高管出现贪污腐败行为，最终受到监管机构的处罚。2018年1月，当地法院发布了2014年时任上市公司高管的数人利用职务之便，虚开票据非法套现350万元，对上市公司产生了非常不利的影响。公司在资金使用方面管理不到位，预算管理意识不足，资金被随意使用。公司支出资金时缺乏有效的约束，付款审批不到位，无法保证公司资金的安全性。同时，公司在内控工作中风险控制范围较窄，管理手段跟不上公司的发展需要，缺乏动态的更新机制，风险控制存在不少盲区。内部控制对公司高管的约束不够，加上高管手握重权、违规操作，不断试探法律法规的底线，高度腐败，危害了公司的利益。

4.上市公司高管频繁变动，内控管理失效。科融环境因多位高管频繁离职、被免职，受到了监管部门的关注，其中公司在2016至2017年的15个月内更换了4任董秘，其中两任董秘任期均未超过3个月。公司董监高管频繁变动，势必造成公司团队不稳，出现内部控制漏洞，导致监督失效。2017年8月，公司实际控制人毛凤丽在增持失信后递交了辞职信，辞去董事长和总经理的职务，半年后由其兄长毛军亮接任公司董事长，这样的关系为操纵利润创造了便利条件。

三、加强上市公司内部控制的对策建议

上市公司建立完善的内部控制体系，不仅仅是为了满足监管部门的要求，更是公司提升经营管理水平和风险控制的客观要求，最终提高公司的市场竞争力。公司经营与公司内部控制彼此关联且相互影响，只有在完善的公司治理环境中，内部控制体系才能发挥良好作用，创建完善的公司治理环境是内部控制有效运行的前提。

（一）合理优化上市公司组织结构

公司的组织结构是开展内部控制工作的基础，股东大会、董事会及监事会之间必须坚持相互独立且互相牵制的原则，只有持续不断地优化公司组织结构，才能提升内部控制的质量。控股股东不能干涉公司的经营决策，不能为了私利损害中小股东权益。一方面，公司应明确划分权责关系和职权设置，正确应对各部门间的关联关系，杜绝执行和审批岗位兼任的现象，确保各层级间相互制約、相互制衡的管理机制，避免出现由一个人或一个部门独立完成某项经济业务的现象。公司在设置岗位时，可以对一些重要岗位实施轮岗制度，不仅有助于实现岗位监督，还能为公司培养优质人才。有效的内部牵制措施可以规范和约束高管的行为，从而保护股东权益，例如合理建立财务管理部门、人事管理部门、风险控制部门及绩效考核部门之间的管理体系，并将执行结果与绩效考核挂钩，树立内部审计部门的独立性和权威性，保证内部审计职能的充分发挥，以保障内部控制工作的质量。

（二）通过适当的激励措施稳固公司高管层

公司长久有效的经营管理离不开稳定的领导层，科融环境高管的频繁变动与公司造假舞弊有不可分割的关系。因此公司可以利用本公司的股票为标的，对高管人员进行长期的激励，以激发管理层的信心，并给予一定的管理自由度，最终 在物质方面和精神方面的双重激励下，必然能够稳定人心。

（三）完善上市公司内部控制制度

内部控制制度的作用是保障公司生产经营活动的高效率和提高管理公司资产完整的可操作性，是公司披露经营信息与提高财务报告可靠性的有力支撑。上市公司应制定科学规范的内部控制制度，在条文规范下开展内部控制工作，在全体员工中加强宣传和普及，动员每位员工发挥价值，促进公司内部控制目标的实现。不仅如此，公司还要将内部控制机制的落实与奖惩高度结合，形成从设计、执行到评价与改进的闭环，使得公司内部控制得到动态高效的实施。为公司内部牵制和互相监督搭建内控信息平台，减少信息不对称导致的实施不力，保证信息的及时性和准确性。

（四）加强对内部控制工作的评价与监督

科融环境在2017年出现了一系列造假舞弊行为，但是当年公司董事会的自我评价报告意见为带强调事项段的标准无保留意见，可见公司没有建立有效的反舞弊机制，监事会与审计委员会形同虚设，没有发挥监督的职能。科融环境大额资金的违规运转与高管非法套现已经传递了公司陷入不良运营的信号，但是未被其他高管制止，长此以往，在恶性循环下，公司最终受到监管部门的公开谴责和惩罚。公司可以通过提高独立董事在公司重要会议中的参与度和监事会的监督权力，进一步加强对公司内部控制工作的监督，打破公司存在的信息孤岛。上市公司在明确各部门职责权限的同时，应坚持奖惩结合的原则，建立反舞弊机制，开通检举通道，鼓励公司全员参与，减少舞弊现象的发生。

（作者单位为上海华谊检验检测技术有限公司）

参考文献

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[3] 龙姣.上市公司内部控制信息披露：现状分析与改进建议[J].商业会计，2013（21）：44-46.